2013注册会计师考试《税法》强化辅导讲义(3)

　　(二)征税对象：即纳税客体

　　1.含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。

　　2.重要作用：是区别一种税与另一种税的重要标志。是税法最基本的要素，体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围，同时，征税对象也决定了各个不同税种的名称。

　　3.与课税对象相关的两个概念：

　　(1)税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定。

　　(2)税基：计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定。

　　(三)税率：税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。

　　我国现行的税率主要有：

税率形式	含义	形式及应用举例
（1）比例税率	即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。	①单一比例税率（如增值税） ②差别比例税率（如城市维护建设税） ③幅度比例税率（如营业税娱乐业税率）
（2）累进税率	征税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高；每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额	①超额累进税率 （如个人所得税中的工资薪金所得） ②超率累进税率（如土地增值税）
（3）定额税率	按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。	如资源税、城镇土地使用税、车船税等

　　(四)纳税期限：

　　1.含义：是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。

　　2.相关的三个概念：

　　(1)纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。

　　(2)纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税;

　　(3)缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。

 

　　【例题·多选题】下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有(　)。

　　A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个人

　　B.征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国家征税的依据

　　C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度

　　D.税目是课税对象的具体化，反映课税对象质的规定

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A中纳税人不一定是实际负担税款的单位和个人。

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