2013注册会计师考试《税法》强化辅导讲义(6)

　　【例题】某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元(小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元)。企业会计处理为：

　　借：银行存款——代销汽车款　　　1 638 000

　　贷：预收账款——代销汽车款　　　1 638 000

　　『正确答案』

　　纳税人处理错误。

　　应纳增值税=28×5×17%=23.8(万元)

　　应纳消费税=28×5×9%=12.6(万元)

　　会计处理为：

　　借：银行存款—代销汽车款　　　　　1 638 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　1 400 000

　　应交税费—应交增值税(销项税)　238 000

　　(2)销售代销货物——代销中的受托方：

　　【要点】

　　①售出时发生增值税纳税义务;

　　②按实际售价计算销项税;

　　③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额;

　　④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。

　　【例题·计算题】某商业企业(一般纳税人)为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：

　　『正确答案』

　　零售价=5 000÷5%=100 000(元)

　　增值税销项税额=100 000÷(1+17%)×17%=14 529.91(元)

　　应纳营业税=5 000×5%=250(元)

　　(3)总分机构(不在同一县市)之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。

 

　　(4)将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。

　　(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

　　(6)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。

　　(7)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。

　　(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。

　　【要点1】上述(4)～(8)项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。

　　◆购买的货物：用于投资(6)、分配(7)、赠送(8)，即向外部移送——视同销售计算销项税;

　　◆购买的货物：用于非增值税应税项目(4)、集体福利和个人消费(5)，即货物进入最终消费——不得抵扣进项税;已抵扣的，作进项税转出处理。

 

　　【例题·多选题】根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有(　)。

　　A.将外购的服装作为春节福利发给企业员工

　　B.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户

　　C.将新研发的玩具交付某商场代为销售

　　D.将外购的水泥用于本企业仓库的修建

　　『正确答案』BC

　　【例题·计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电移送职工活动中心(福利部门)一批，成本价20万元，市场销售价格23万元(不含税)。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。计算该业务增值税销项税额。

　　『正确答案』应确认销项税额=23×17%=3.91(万元)

　　【要点2】视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。

 

　　二、纳税人与扣缴义务人

　　(一)增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。

　　(二)扣缴义务人

　　中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

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