2013注册会计师《税法》精华笔记：印花税

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2013注册会计师《税法》精华笔记：印花税

　　印花税的征税范围(熟悉，能力等级1)

　　在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证,并依法履行纳税义务的单位和个人。

　　印花税税目与税率(掌握，能力等级2)

　　印花税共13个税目，包括10类经济合同：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同。以及产权转移书据;营业账簿;权利、许可证照。

　　【解释】

　　(1)出版单位与发行单位之间订立的书刊、音像制品的应税凭证如订购单、订数单等属于购销合同。

　　(2)融资租赁合同属于借款合同，不属于财产租赁合同。

　　(3)一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，不贴印花。

　　(4)权利、许可证照仅包括“四证一照”：政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。

　　(5)财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同都按照产权转移书据征收。

　　1. 加工承揽合同：受托方提供原材料的加工、定做合同，材料费和加工费分别按照购销合同和加工承承揽合同贴花，未分别记载材料费和加工费的，应按全部金额依据加工承揽合同计税贴花。委托方提供主要原材料的加工合同，按照合同中规定的加工费与辅料金额之和依据加工承揽合同贴花。

　　2. 财产租赁合同：税额不足一元的，按一元贴花。

　　3. 记载资金的账簿的计税依据为：“实收资本”、“资本公积”合计金额。

　　4. 签订时无法确认计税金额的合同先定额贴花5元，待结算实际金额时补贴印花税票。

　　5. 以货易货，交易双方均应按其购、销合计金额贴花。

　　6. 施工单位将自己承包的建房建设项目分包或转包给其他施工单位的，所签订的分包、转包合同还要计税贴花。

　　7. 国内货物联运，结算单据(合同)所列运费的结算方式不同而计税依据不同，即起运地全程结算运费的，按全程运费为计税金额;分程结算运费的，应以分程运费为计税依据。国际货运，托运方全程计税。承运方为我国运输企业的按本程运费计算贴花，承运方为外国运输企业的免纳印花税。

　　印花税税收优惠(熟悉，能力等级2)

　　1. 应税合同凭证的正本贴花之后，副本、抄本不再贴花;

　　2. 将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税;

　　3. 国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税;

　　4. 无息、贴息贷款合同免税;

　　5. 外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税;

　　6. 房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税;

　　7. 农牧业保险合同免税;

　　8. 军事、救灾、新铁路施工运料等特殊运输合同免税。

　　9. 企业改制过程中有关印花税征免规定。

　　印花税征收管理(能力等级1)

　　(一)纳税方法(熟悉)

　　印花税的交纳办法有三种：自行贴花办法、汇贴或汇缴办法、委托代征办法。

　　(二)纳税环节(了解)——书立领受时，具体是指合同签订时、账簿启用时、证照领受时。

　　(三)纳税地点(了解)——一般就地纳税。对于全国性商品物资订货会上签订的合同，由纳税人回其所在地缴纳印花税

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