2014注册会计师《税法》浓缩精华笔记:企业所得税

资产的税务处理

　　一、固定资产的税务处理(熟悉，能力等级2)

　　固定资产的概念只强调使用时间，不强调价值。

　　(一)固定资产的计税基础——6种情况，大多与会计规定一致或相近

　　(二)固定资产折旧的范围——下列固定资产不得计算折旧扣除(7项)

　　(三)固定资产折旧的计提方法

　　(1)投入使用月份的次月起计算折旧，停止月份的次月起停止计算折旧。

　　(2)固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

　　(3)固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

　　(四)固定资产折旧的计提年限

　　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

　　(1)房屋、建筑物，为20年;

　　(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;

　　(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;

　　(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;

　　(5)电子设备，为3年。

　　二、生物资产的税务处理(了解，能力等级2)

　　(一)生物资产的分类

　　生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。税法只对生产性生物资产作出了计税基础和折旧的规定。

　　(二)生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：

　　1.林木类生产性生物资产，为10年;

　　2.畜类生产性生物资产，为3年。

　　三、无形资产的税务处理(熟悉，能力等级2)

　　1.下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

　　(1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产;

　　(2)自创商誉;

　　(3)与经营活动无关的无形资产;

　　(4)其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

　　2.无形资产的摊销

　　(1)无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。

　　(2)无形资产的摊销年限不得低于10年。

　　(3)作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。

　　(4)外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

　　四、长期待摊费用的税务处理(了解，能力等级2)

　　企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。

　　1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。

　　2.租入固定资产的改建支出。

　　3.固定资产的大修理支出。

　　4.其他应当作为长期待摊费用的支出(自支发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年)

　　【注意】固定资产的修理支出不等同于固定资产的大修理支出。固定资产的修理支出可在发生当期直接扣除;固定资产的大修理支出，则要按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

　　企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

　　(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。

　　(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

　　五、存货的税务处理(了解，能力等级2)

　　存货的成本计算方法——不能使用后进先出法。

　　六、投资资产的税务处理(了解，能力等级2)

　　(一)投资资产的成本

　　1.通过支付现金方式取得的投资资产——购买价款

　　2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产——公允价值+支付的相关税费

　　(二)投资资产成本的扣除方法

　　企业对外投资期间，投资资产的成本不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。

　　七、税法规定与会计规定差异的处理(熟悉，能力等级2)

　　1.企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。

　　2.清算所得

　　企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。

　　【归纳分析】投资方从清算企业分得的剩余资产，“两步减除”：