2014注册会计师《税法》浓缩精华笔记:个人所得税

应纳税额的计算

　　一、工资薪金所得的计税(能力等级2)

　　(一)工资薪金所得的一般计税规则见下表：

　　(二)取得全年一次性奖金的征税问题(能力等级3)

　　1.全年一次性奖金包括内容：是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

　　【提示】采用年终一次性奖金计算方法的项目还包括：

　　(1)实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资

　　(2)单位低于构建成本价对职工售房

　　(2)对雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，一次收入较多的

　　2.基本计税规则

　　纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,由扣缴义务人发放时代扣代缴：

　　计算办法：将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。

　　3.取得不含税全年一次性奖金的计税

　　分步骤计算不含税全年一次性奖金换算为含税奖金计征个人所得税的具体方法：

　　第一步：按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数a;

　　第二步：含税的全年一次性奖金收入=(不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数a)÷(1-适用税率A);

　　第三步：按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数b;

　　第四步：应纳税额=含税的全年一次性奖金收入×适用税率B-速算扣除数b。

　　如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得，低于税法规定的费用扣除额，应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后，再按照上述四步规定处理。

　　4.限制性要求

　　(1)在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

　　(2)雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

　　(三)企业年金的计税方法(新增，P516，掌握，能力等级3)

　　1.企业年金是指企业及其职工按照《企业年金试行办法》的规定，在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。对个人取得上述规定之外的其他补充养老保险收入，应全额并入当月工资、薪金所得依法征收个人所得税。

　　2.个人缴费不得在个人当月工资、薪金所得税前扣除，企业缴费计入个人账户的部分与个人当月的工资、薪金分开，单独视为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用计算应缴税款。

　　3.企业缴费的个人所得税征收环节是企业缴费环节，即在企业缴费计入个人账户时，由企业作为扣缴义务人依法扣缴税款。

　　4.对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分，扣缴的个人所得税应予以退还，具体计算公式如下：

　　应退税款=企业缴费已纳税款×(1-实际领取企业缴费/已纳税企业缴费的累计额)

　　个人办理退税时需要提供相关的资料。

　　(四)工资薪金计税的几种特殊情况(能力等级3)

　　1.按月分摊所得汇算全年税额的特殊情况P502

　　根据有关税法规定，对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。其公式为：应纳所得税额=[(全年工资、薪金收入/12-费用扣除后标准)×税率-速算扣除数]×12。

　　2.内退一次性收入、解除劳动关系一次性补偿收入二者之间的规定差异。P479、P507

　　(1)内退从原任职单位取得的一次性收入

　　【政策规定】个人办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资薪金合并后，减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定使用税率，再将当月工资薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。

　　(2)解除劳动关系一次性补偿收入

　　【政策规定】个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过部分按规定征收个人所得税。个人领取一次性收入时，按政府规定缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可予以扣除。

　　企业按国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入免征个人所得税。

　　(五)个人股票期权所得个人所得税的征税方法(能力等级3)P509

　　对于股权激励计划的涉税情况图示如下：

　　第一种情况，如果取得不公开交易的期权。主要涉税情况图示如下：

 

　　第二种情况，如果取得公开交易期权，主要涉税情况如下：

 

　　(六)在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题。

　　有两个相关规定(能力等级3)：P504

　　1.在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，支付单位应按税法规定代扣代缴个人所得税(两处以上取得工资薪金收入的情况)。

　　纳税人两处以上取得工资薪金所得的，只能扣除一次生计费。

　　2.对可提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定上交派遣(介绍)单位的(名义工资与实际工资不一致的情况)，按实际工资纳税。

　　(七)在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题(能力等级3)P504-507

　　(1)高管人员执行职务期间，我国境内支付的所得，不分其实际居住在境内或境外，均在我国申报纳税。境外支付的所得，按上述规定的时间衡量是否在我国纳税。

　　(2)上述个人凡工作不满一个月的，应进行推算，步骤如下：

　　①按日工资和实际工作天数推算成月工资;

　　②按月工资计算全月税款水平;

　　③将全月税款水平按其实际工作天数折算实际天数应纳的税款。