2014注册会计师《税法》浓缩精华笔记:个人所得税

　　二、劳务报酬所得的征税问题(掌握，能力等级2)(比例税率20%，收入畸高可加成征收)

　　个人担任董事职务所取得的董事费：个人不在代为受雇任职的外部董事取得的董事费属于劳务报酬所得，如果个人在单位任职受雇同时担任董事的内部董事取得的董事费应该与其工资收入合并按照工资薪金所得计税。

　　(一)应纳税所得额的计算

　　1、每次收入不足4000元的

　　应纳税所得额=每次收入额-800元

　　2、每次收入4000元以上的

　　应纳税所得额=每次收入额×(1-20%)

　　3、关于“次”的规定

　　劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：

　　①只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。

　　②属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。

　　(二)适用税率

　　劳务报酬所得适用20%的比例税率;但是，对个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过2万元的，为畸高收入，可实行加成征收。对应纳税所得额超过2万元至5万元的部分加征五成;超过5万元的部分加征十成。

　　(三)应纳税额计算公式(按次计税)

　　①每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(每次收入额-800)×20%

　　②每次收入额4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×(1-20%)×20%

　　③每次收入的应税所得额超过20000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=每次收入额×(1-20%)×适用税率-速算扣除数

　　(四)劳务报酬所得为纳税人代付税款(不含税所得)的特殊计税

　　代付税款(不含税所得)的计算公式

　　(1)不含税收入额为3360元(即含税收入额4000元)以下的：

　　应纳税所得额=(不含税收入额-800)÷(1-税率)

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率

　　(2)不含税收入额为3360元(即含税收入额4000元)以上的：

　　应纳税所得额=[(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)]÷[1-税率×(1-20%)]

　　或：应纳税所得额=[(不含税收入额-速算扣除数)×(1-20%)]÷换算系数

　　【解释】关于换算系数：

　　适用20%税率的，换算系数=1-20%×(1-20%)=84%

　　适用30%税率的，换算系数=1-30%×(1-20%)=76%

　　适用40%税率的，换算系数=1-40%×(1-20%)=68%

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

　　【解释】代扣税款与代付税款比较

　　三、稿酬所得的征税问题(掌握，能力等级2)(比例税率20%，减征30%，故其实际适用税率为14%)

　　(一)应纳税所得额的计算

　　1.应纳税所得额的确定

　　(1)每次收入不足4000元的

　　应纳税所得额=每次收入额-800元

　　(2)每次收入4000元以上的

　　应纳税所得额=每次收入额×(1-20%)

　　2.关于“次”的规定(重要考点)

　　稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：

　　①同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税;

　　②同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次;

　　③同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税;

　　④同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。

　　⑤同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。

　　【特别提示】稿酬所得的“次”是每年必考的考点。

　　(二)应纳税额计算公式(按次计税)

　　①每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×(1-30%)=(每次收入额-800)×20%×(1-30%)

　　②每次收入额在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×(1-30%)=每次收入额×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　四、特许权使用费所得的征税问题(掌握，能力等级2)(比例税率20%)

　　(一)应纳税所得额的计算

　　1.应纳税所得额的确定

　　(1)每次收入不足4000元的

　　应纳税所得额=每次收入额-800元

　　(2)每次收入4000元以上的

　　应纳税所得额=每次收入额×(1-20%)

　　2.关于“次”的规定

　　特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。

　　(二)应纳税额计算公式(按次计税)

　　①每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=(每次收入额-800)×20%

　　②每次收入额在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×(1-20%)×20%