5.借款费用

　　(1)企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

　　(2)企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本;有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。

　　(3)通过发行债券、取得贷款等方式融资发生的合理费用，按资本化和费用化处理。

　　6.汇兑损失

　　汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除。

　　7.业务招待费

　　(1)会计上计入“管理费用”科目。

　　(2)扣除标准：①最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰;②发生额的60%扣除。

　　【要点1】应用

　　【要点2】计算限额的依据：包括销售货物收入、劳务收入、租金收入、特许权使用费收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”，再加上视同销售收入。

　　业务招待费、广告费计算税前扣除限额的依据是相同的。

　　【要点3】对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等)，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

　　【要点4】企业筹建期间，与筹办有关的业务招待费支出，按实际发生额的60%计入筹办费，按规定税前扣除。

　　8.广告费和业务宣传费

　　企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入l5%的部分，准予扣除;超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。

　　【链接1】广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。

　　销售(营业)收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等。

　　【链接2】广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，按照统一口径计算扣除标准。

　　【链接3】广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致——均为时间性差异

　　【链接4】企业筹建期间,发生的广告费、业务宣传费,按实际发生额计入筹办费,按规定税前扣除.

　　9.环境保护专项资金

　　企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除;上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

　　10.保险费

　　企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

　　11.租赁费

　　租入固定资产的方式分为两种：经营性租赁是指所有权不转移的租赁;融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：

　　(1)属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除;

　　(2)属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除;租赁费支出不得扣除。

　　12.劳动保护费

　　企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。如:符合条件的工作服饰费用

　　13.公益性捐赠支出

　　(1)公益性捐赠含义：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

　　对符合条件的公益性群众团体(接受捐赠)，应按照管理权限，由财政部、国家税务总局和省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务部门分别每年联合公布名单。

　　(2)公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

　　年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

　　(3)纳税人直接向受赠人的捐赠，所得税前不得扣除，应作纳税调增处理。

　　【链接1】会计利润的准确计算——综合题考点;

　　【链接2】公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠;

　　【链接3】与流转税关系：企业将自产货物用于捐赠，按公允价值交纳增值税;视同对外销售交纳所得税;但会计上不确认收入和利润。

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