(十一)两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题——先分、后扣，对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。

　　(十二)关于个人取得退职费收入征免个人所得税问题

　　(十三)对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法

　　1.企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。

　　2.个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均计算。

　　【计算方法】以超过3倍数额部分的一次性补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数(超过12年的按12年计算)，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。

　　3.个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。

　　(十四)关于企业减员增效和行政事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题：

　　1.实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

　　2.个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。

　　(十五)个人提前退休取得补贴收入征收个人所得税规定

　　自2011年1月1日起，个人提前退休取得一次性补贴收入征收个人所得税按以下规定执行：

　　1.机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

　　2.个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式：

　　应纳税额={〔(一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数)-费用扣除标准〕×适用税率-速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数

　　(十六)企业年金个人所得税征收管理的规定

　　1.对个人取得规定之外的其他补充养老保险收入，应全额并入当月工资、薪金所得依法征收个人所得税。

　　2.月工资收入低于费用扣除标准的职工缴存企业年金的征税问题

　　(1)企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。

　　(2)个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按照“工资、薪金所得”项目计算当期应缴纳的个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。

　　(十七)办理补充养老保险退保和提供担保个人所得税的征税方法

　　(1)单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税;因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。

　　(2)关于个人提供担保取得收入征收个人所得税问题——按“其他所得”项目缴纳个人所得税。

　　(十八)个人兼职和退休人员再任职取得收入计算征收个人所得税问题

　　(1)个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税;

　　(2)退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。

　　(十九)企业雇员取得认股权证(股票认购权)征税方法(新增)

　　1.企业雇员取得认股权证(股票认购权)购买的股票等有价证券，其价格低于当期股票发行价格或市场价格形成的价格差额，按“工资、薪金所得”项目纳税。

　　2.如果一次收入数额较大，全部计入当月工资薪金所得计算缴税有困难的，在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。

　　(二十)个人股票期权所得个人所得税的征税办法

　　1.员工接受股票期权时：一般不作为应税所得征税(另有规定除外)。

　　员工在行权日之前,股票期权一般不得转让;因特殊情况转让，以股票期权的转让净收入，作为工资、薪金所得缴纳个人所得税。

　　2.员工行权时：从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价，下同)的差额，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。

　　应纳税额=(股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额/规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数

　　3.员工将行权之后的股票再转让获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”征免计算缴纳个人所得税。

　　【特别提示】个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税;个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。

　　4.员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”计算缴纳个人所得税。

　　5.员工接受可公开交易的股票期权，按以下规定进行税务处理

　　(1)员工取得可公开交易的股票期权，作为员工授权日所在月份的工资、薪金所得，计算缴纳个人所得税。

　　如果员工以折价购入方式取得股票期权的，可以授权日股票期权的市场价格扣除折价购入股票期权时实际支付的价款后的余额，作为授权日所在月份的工资薪金所得。

　　(2)员工取得可公开交易的股票期权后，转让该股票期权所取得的所得，属于财产转让所得纳税。

　　(3)员工取得上述可公开交易的股票期权后，实际行权时，不再计算缴纳个人所得税。

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