二、委托加工环节应纳消费税的计算(★★★)

　　(一)委托加工应税消费品的确定

　　委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

　　【提示】下列行为不属于委托加工：

　　①由受托方提供原材料生产的应税消费品;

　　②受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品;

　　③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。

　　(二)代收代缴税款的规定

　　【链接】财法[2012]8号规定：自2012年9月1日起，将《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》(财政部令第51号)第七条第二款规定“委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税”的含义解释如下：委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税;委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的

　　消费税。

　　【例题7·多选题】下列各项中，不应在收回委托加工消费品后征收消费税的有(　　)。

　　A.商业批发企业销售委托其他企业加工的特制白酒，但受托方向委托方交货时没有代收代缴消费税款

　　B.商业批发企业委托个体工商户加工一批特制啤酒

　　C.商业批发企业销售其委托加工的特制白酒，但是是由受托方以其名叉购买原材料生产的特制白酒

　　D.工业企业委托加工收回后用于连续生产其他酒的特制白酒

　　【答案】CD

　　【解析】选项A错误，因为受托方没有代收代缴消费税而必须补缴消费税;选项B错误.因为企业委托个体工商户加工应税消费品，应该是由委托方自己缴纳消费税;选项C正确，因为此项业务不属于委托加工业务，所以委托方企业不缴纳消费税，而应由受托方按自产自销业务缴纳消费税;选项D正确。因为将委托加工收回的特制白酒连续生产其他酒的，不缴纳消费税，加工后的其他酒对外销售时计征消费税。

　　(三)组成计税价格及应纳税额计算

　　委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计

　　算公式：组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)

　　实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

　　组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)

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