关税完税价格与应纳税额的计算

　　一、原产地规定

　　我国原产地规定基本上采用了“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。

　　(一)全部产地生产标准

　　进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。

　　(二)实质性加工标准

　　实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准。

　　基本含义：经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。

　　【提示】“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。

　　二、关税完税价格(★★★)

　　(一)一般进口货物的完税价格

　　1.以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。

　　2.对实付或应付价格进行调整的有关规定。

　　【提示】“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用;“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用。

　　3.对买卖双方之间有特殊关系的规定。

　　4.进口货物海关估价方法。进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交

　　价格不能确定的，海关应当依次以下列方法估定完税价格：

　　(1)相同或类似货物成交价格方法。

　　(2)倒扣价格方法。

　　(3)计算价格方法。

　　(4)其他合理方法。使用其他合理方法时，应当根据《完税价格办法》规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格：

　　①境内生产的货物在境内的销售价格;

　　②可供选择的价格中较高的价格;

　　③货物在出口地市场的销售价格;

　　④以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格;

　　⑤出口到第三国或地区的货物的销售价格;

　　⑥最低限价或武断虚构的价格。

　　【例题3·单选题】下列项目中，属于进口完税价格组成部分的是(　　)。

　　A.进口人向境外采购代理人支付的购货佣金

　　B.进口人向中介机构支付的经纪费

　　C.进口后设备安装调试费用

　　D.货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用

　　【答案】B

　　【解析】《完税价格办法》规定，买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费应计入完税价格;进口后或运抵输入地点起卸之后的费用不计入完税价格。

　　(二)特殊进口货物的完税价格

　　【例题4·单选题】境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以(　　)作为完税价格。

　　A.原进口时的价格

　　B.海关审定的留购价格

　　C.国内相同货物销售价格

　　D.国内相同货物出口价格

　　【答案】B

　　【解析】对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。

　　【例题5·单选题】某市一家生产制造企业将一批货物运往境外加工，出境时向海关报明价值118万元;支付境外加工费60万元，料件费50万元;支付复运进境的运输费40万元和保险费20万元。该货物适用关税税率10%，则该企业应缴纳的进口关税为(　　)。

　　A.17万元

　　B.11万元

　　C.25万元

　　D.39万元

　　【答案】A

　　【解析】运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。应纳关税=(60+50+40+20)×10%=17(万元)

　　(三)出口货物的完税价格

　　出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。

　　【提示】出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除。

　　(四)进出口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算

　　1.以一般陆、空、海运方式进口货物。

　　①运费应计算至卸货口岸(海运)，目的地口岸(空运、陆运)。

　　②运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，其中运费按运费率;保险费可按照“货价加运费”的3‰估算。

　　2.以其他方式进口货物。

　　①邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用。

　　②以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的1%计算运输及相关费用、保险费。

　　③作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定完税价格时，可以不另行计入运费。

　　3.出口货物。

　　出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除。

　　(五)完税价格的审定

　　海关为审查申报价格的真实性和准确性，可以进入进出口货物收发货人的生产经营场所、货物存放场所，检查与进出口活动有关的货物和生产经营情况。

　　相关推荐：

　　2014注册会计师《税法》浓缩精华笔记汇总

　　2014年注册会计师《税法》选择习题及解析汇总

　　2014年注册会计师考试《税法》预习知识点汇总

　　2014注册会计师《税法》考点强化试题及解析汇总