印花税法

　　学习印花税法应重点关注各税目的计算性题目及税收管理和违章处罚。

　　一、印花税纳税人

　　印花税的纳税人，是在中国境内书立、领受、使用印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。这就是说，元论纳税人是否在中国境内或境外书立或领受应税凭证，只要该凭证在中国境内使用，受中国法律保护，都要依法缴纳印花税。具体的规定见表9.5。

　　【例题11·单选题】下列各项属于印花税的纳税义务人的是(　　)。

　　A.合同的保证人

　　B.权利许可证照的发放人

　　C.合同的鉴定人

　　D.电子形式签订应税凭证的当事人

　　【答案】D

　　【解析】合同的鉴定人和保证人，不是印花税纳税义务人;权利许可证照的领受人为印花税纳税义务人。

　　二、税目与税率

　　印花税的应税凭证可以划分为经济合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照四大类，共13个税目。

　　(一)经济合同

　　印花税税目中的合同比照我国原《经济合同》对经济合同的分类，在税目税率表中列举了10大类合同。具体的规定见表9.6。

　　【提示】(1)具有合同性质的凭证应视同合同征税。

　　(2)未按期兑现的合同应贴花。

　　(3)同时书立合同和开立单据时，只就合同贴花;凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，其使用的单据应按规定贴花。

　　【例题12·单选题】按照印花税暂行条例规定，下列凭证中应纳印花税的是(　　)。

　　A.电网与用户之问签订的供用电合同

　　B.出版单位与订阅单位订立的征订凭证

　　C.土地使用权出让合同

　　D.银行同业拆借合同

　　【解析】C

　　【解析】电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税;出版单位与订阅单位订立的征订凭证，不贴花;银行同业拆借合同不贴印花。

　　(二)产权转移书据

　　主要包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。注意，这里的“财产”是指经政府管理机关登记注册的动产、不动产以及企业股权。另外，专利实施许可合同、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。

　　【例题13·多选题】下列各项中，按照“产权转移书据”贴花的有(　　)。

　　A.土地使用权转让合同

　　B.商品房销售合同

　　C.专利申请权转让合同

　　D.个人无偿赠与不动产登记表

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C按照“技术合同”贴花缴纳印花税。

　　(三)营业账簿

　　营业账簿，是单位或个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿，包括记载资金的账簿和其他账簿两种。

　　(四)权利、许可证照

　　包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。超出此范围的证照(如卫生许可证、税务登记证等)，不缴纳印花税。

　　【例题14·多选题】下列证照中应贴印花税票的有(　　)。

　　A.工商营业执照

　　B.税务登记证

　　C.商标注册证

　　D.房屋产权证

　　【答案】ACD

　　【解析】税务登记证和卫生许可证不贴印花税票，不缴纳印花税。

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