三、应纳税额的计算(★★★)

　　纳税人应纳印花税的税额，应根据应税凭证的性质，确定不同的计税依据，分别按适用税率计算。

　　按比例税率计算应纳税额的方法：应纳税额=计税金额×适用税率

　　按定额税率计算应纳税额的方法：应纳税额=凭证数量×单位税额

　　(一)印花税计税依据一般规定

　　这里的应税凭证件数比较好理解，比如几个房产证，几个其他账簿等。而应纳税额中计税金额却因为合同性质不同而金额不同，具体的规定见表9.7。

　　【例题15·单选题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额7000万元。施工期间，该建筑公司又将其中价值1800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司上述合同应缴纳印花税(　　)万元。

　　A.1.86

　　B1.95

　　C.2.33

　　D.2.64

　　【答案】D

　　【解析】建筑承包合同中，总包合同和分包合同都是需要贴花的。应纳印花税=(7000+1800) ×0.3‰=2.64(万元)

　　(二)印花税计税依据的特殊规定

　　1.特殊的应税合同

　　(1)签订时无法确定计税金额的应税合同有些合同，在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取，或是按实现利润分成的.再如有些财产租赁合同，只规定每月或每天的租金标准而无租赁期限。对于此类凭证，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

　　(2)以货换货合同

　　采用以货换货方式进行商品购销活动所签订的合同，是反映既购又销的双重经济行为的合同，应视为两份合同。

　　对于此类合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。

　　(3)货物联运合同

　　首先要区分是国内货物联运还是国际货物联运。对于国内联运，要区分是统一结算还是分程结算。对于国际联运业务，在区分是我国企业运输还是外国企业运输的基础上，分别确定托运方和运输企业的纳税义务及其计税依据。

　　【例题16·单选题】甲运输公司和另外两家运输公司实行联运，共同为某机械企业运输机器设备，机械企业和甲运输公司统一结算全程运费120万元，而后甲运输公司和另外两家运输公司均分程结算运费，则甲运输公司该业务应纳印花税(　　)元。

　　A.650

　　B.600

　　C.550

　　D.500

　　【答案】B

　　【解析】对国内货运业务，凡实行联运的，在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税;凡分程结算运费的，应以分程运费作为计税依据。甲运输公司该业务应纳印花税=1200000×0.5‰=600(元)

　　【例题17·单选题】某企业2013年书立了以下合同：向某公司租赁设备一台，合同记载年租金10万元，租期未定;接受甲公司委托加工一批产品，加工承揽合同中注明甲公司提供原材料金额180万元，支付加工费金额20万元。该企业2013年应纳印花税(　　)元。

　　A.450

　　B.940

　　C.400

　　D.105

　　【答案】D

　　【解析】暂时无法确定计税金额的合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税。应纳印花税=5+200000×0.5‰=105(元)

　　2.特殊的应税账簿

　　(1)事业单位的营业账簿

　　①凡属由国家财政拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的账簿，按“其他账簿”定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花。

　　②凡属经费来源实行自收自支的单位，应对记载资金的账簿和其他账簿分别计算应纳税额。

　　(2)跨地区经营的分支机构的营业账簿

　　①对于此类账簿，应由各分支机构在其所在地计算贴花。

　　②上级单位核拨资金的分支机构，其记载资金的账簿按核拨的账面金额计税贴花，其他账簿按件定额贴花，但其上级单位记载资金的账簿，应按扣除拨给下属机构资金数额后的余额计税贴花。

　　③上级单位不核拨资金的分支机构，只就其他账簿按件定额贴花。

　　3.特殊的其他应税凭证

　　(1)同时载有两个或两个以上经济事项但适用不同税目税率的凭证

　　对于此类凭证，应区分是否将不同经济事项的金额分别记载。如分别记载的，应分别按不同的税目税率计税，将税额相加后贴花;如未分别记载金额的，则按税率高的计税贴花。

　　(2)未标明金额的应税凭证对于此类凭证，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额;没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定的税率计算应纳税额。

　　(3)所载金额为外币的应税凭证

　　对于此类凭证，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额。

　　(4)证券交易应税凭证

　　从2008年9月19日起，对证券交易印花税政策进行调整，由双边征收改为单边征收，即只对卖出方(或继承、赠与A股、B股股权的出让方)征收证券(股票)交易印花税，对买入方(受让方)不再征税。税率仍保持l‰。

　　【提示】此外，在计算印花税时还要注意：对于应纳税额不足1角的，免纳印花税;I角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计。

　　【例题18·多选题】根据印花税暂行条例的规定，下列说法正确的有(　　)。

　　A.未兑现的合同，不用缴纳印花税

　　B.上级单位不核拨资金的分支机构，只就其他账簿按件定额贴花

　　C.甲企业与乙企业签订房屋租赁合同，月租金2000元，租期未定，暂不贴花

　　D.国内联运货物，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费为计税依据

　　【答案】BD

　　【解析】应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花，选项A错误。有些合同，在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的;财产租赁合同，只是规定了月(天)租金标准而无租赁期限的。对这类合同，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花.选项C错误。

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