二、应纳税额计算中的特殊问题

　　(一)特殊工资、薪金所得的计税方法(★★★)

　　1.同时取得雇佣单位和派遣单位工资、薪金所得计税方法

　　在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，先由支付单位分别扣缴应纳的个人所得税，然后由纳税人汇总申报纳税。

　　(1)雇佣单位在支付工资、薪金时可以按税法规定减除费用，计算扣缴税款。

　　(2)派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额确定适用税率计算扣税。

　　(3)纳税人应将当月全部工资、薪金收入汇总申报缴纳所得税，多退少补。

　　【例题14·单选题】中国公民张某由一中方企业于2012年10月派往国内一外商投资企业工作，派遣单位和雇佣单位每月分别支付其工资1000元和8000元，并分别代扣代缴了个人所得税。则张某当月应当补缴的个人所得税税额为(　　)元。

　　A.545

　　B.345

　　C.170

　　D.30

　　【答案】C

　　【解析】张某应纳个人所得税=(1000+8000-3500)×20%-555=545(元)

　　中方企业代扣代缴个人所得税=1000×3%=30(元)

　　外资企业代扣代缴个人所得税=(8000-3500)×10%-105=345(元)

　　张某当月自行补缴个人所得税=545-30-345=170(元)

　　2.纳税人取得全年一次性奖金

　　(1)取得含税全年一次性资金计税方法

　　(2)雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法

　　雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。

　　①雇主为雇员定额负担税款的计算公式：应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+

　　雇主替雇员定额负担的税款一当月工资薪金低于费用扣除标准的差额

　　②雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式：

　　第一步：找税率

　　未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A。

　　第二步：计算应纳税所得额

　　应纳税所得额=(未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入一当月工资薪金低于费用扣除标准的差额一不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例)÷(1-不含税级距的适用税率A×雇主负担比例)

　　第三步：再找税率

　　将应纳税所得额÷12，根据其商数找出对应的适用税率B和速算扣除数B，据以计算税款。

　　第四步：算税额

　　应纳税额=应纳税所得额×适用税率B一速算扣除数B

　　实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的税额

　　【提示】雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。

　　【例题15·计算题】张先生在一家上市公司任职，月薪6000元，公司计划于12月发放2012年度的全年一次性奖金，张先生当年应获得48000元的年终奖，公司承诺发放奖金时为每名员工定额负担4800元个人所得税税款，超出4800元税款的部分则由个人自行承担。张先生发现，他取得的48000元全年一次性奖金，计算出来应纳个人所得税税额为4695元，并未超出公司承担的定额4800元税款，但个人工资卡上显示实际到手的金额却不是48000元，而是47625元。张先生很不理解，决定向某注册会计师咨询。

　　要求：根据上述资料，请您以注册会计师的身份回答张先生的疑问并写出税额的计算过程。

　　【答案】雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。所以，即使公司为员工负担全年一次性奖金的个人所得税税款，但对于公司负担的该税款部分，仍然需要征收个人所得税。这是造成张先生实际取得的年终奖金额减少的主要原因。张先生实际应缴纳的个人所得税情况如下：

　　应纳税所得额=480004+4800=52800(元)

　　确定适用税率和速算扣除数：52800÷12=4400(元)，可确定适用税率是10%，速算扣除数是l05。

　　应纳税额=52800X10%-105=5175(元)

　　张先生个人实际缴纳税额=5175-4800=375(元)

　　实际取得的年终奖金=48000-375=47625(元)

　　3.特定行业职工的工资、薪金所得计税方法对采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业这三个特

　　定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税额，多退少补。全年应纳税额的计算公式为：

　　全年应纳所得税额=[(全年工资、薪金收入÷12-费用扣除标准)×税率一速算扣除数]×12

　　【提示】类似企业所得税。先预缴然后汇算清缴。

　　4.失业保险费(金)的征税问题

　　(1)按照规定的比例，实际缴付的失业保险费，免予征收个人所得税;超过条例规定比例缴付的部分，计入职工个人当期的i资、薪金收入，依法计征个人所得税。

　　(2)失业人员领取的失业保险金，免征个人所得税。

　　【提示】标准内缴纳免税，领取时免税。

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