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2014注册会计师《税法》冲刺阶段复习方法及建议

来源:考试吧 2014-09-01 16:20:22 要考试,上考试吧! 注册会计师万题库
2014年注册会计师正在紧张备考,考试吧为您整理了“2014注会《税法》冲刺阶段复习方法及建议”,方便广大考生备考!
第 1 页:复习方法
第 6 页:考前注意事项

  2、消费税

  (1)纳税义务人和征收范围

  ①纳税义务人

  涉及生产、委托加工、进口、零售和批发应税消费品的单位和个人,其中只有金、银、钻(包括金基、银基合金的镶嵌首饰)在零售环节纳税,只有从事卷烟批发业务的在批发环节纳税。要知道都在什么环节纳税。

  ②征收范围

  注意今年新增的工业企业以外的单位和个人的哪些行为视为应税消费品的生产行为,按规定征收消费税。要知道金银首饰连同包装物销售的,无论包装物是否单独计价,也无论会计上如何核算,均应并入金银首饰的销售额,计征消费税。

  (2)税目与税率

  要特别注意哪些不属于消费税的,比如化妆品中不含舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油和油彩等,要注意今年新增的以蒸馏酒或食用酒精为酒基或以发酵酒为酒基的计税方法。考试就爱考这些特殊的。要知道哪些是单纯定额税率,哪些是比例税率和定额税率复核计税的和哪些是单纯比例税率的。卷烟和白酒和啤酒的税率要记忆,并注意甲类、乙类卷烟和啤酒的区分,要知道批发商之间销售卷烟不缴纳消费税,没准今年考试就出这个问题,还要注意在卷烟批发环节缴纳的消费税不能抵扣以前生产环节的消费税以及金银钻、金基、银基和钻石饰品和其他首饰的税率的划分。

  (3)计税依据

  要会确定从价、从量和复合征税的计税依据的确定,尤其要注意纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品的计税依据如何确定,并与增值税视同销售设有两个以上机构并实行统一核算的纳税情况的比较以及纳税人用于换、投、抵的应税消费品消费税采用的是同类最高价格,而增值税是用同类平均价格。要辨析包装物押金和包装物租金的不同处理办法,尤其是酒类包装物的押金的处理办法。

  (4)应纳税额的计算

  ①生产销售环节应纳消费税的计算

  要分别出厂销售和自产自用处理,自产自用的又分为用于连续生产应税消费品的和其他,要会确定各自的计税依据,并掌握生产领用抵扣税额。

  ②委托加工环节应纳消费品应纳税额的计算

  委托加工环节应该谁去交税以及纳税义务人是谁一定要区分。委托加工的委托方和受托方在加工、提货时涉及的税种,消费税纳税环节和代收代缴消费税后消费税的相关处理都要清楚。受托方代收代缴消费税的组成计税价格要会确定。已纳消费税扣除的计算要掌握,记住大的规则:允许抵扣税额的税目从大类上不包括酒类、小汽车、高档手表和游艇;允许扣税的一般只涉及同一大类税目中的购入应税消费品的连续加工,不能跨税目抵扣;在零售环节纳税的金银钻、金基银基和钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。还要特别注意今年新增的外购的汽油柴油用于连续生产的甲醇汽油和生物柴油。

  (5)征收管理

  消费税的纳税义务发生时间的规定基本与增值税保持一致,记住特殊的一个:纳税人委托加工的应税消费品,其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。纳税地点要掌握,常考客观题,记住消费税“可退不可抵”。

  3、营业税

  由于“营改增”的实行,营业税的地位相比以前年度来说会有所下降。

  (1)纳税义务人

  知道“境内”的含义:涉及劳务的,提供或接受方有一方在境内即可;出租或转让土地使用权、出租或销售不动产、转让自然资源使用权的,土地、不动产坐落地在境内。要注意单位以承包、承租、挂靠方式经营的纳税义务人的确定,与增值税做比较。

  (2)税目与税率

  八个税目的名称和税率要记忆,各税目包含哪些必须掌握,考试必考!那些特殊规定一定要记住,注意纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿款的过程中涉及到两个税目,其中纳税人受托进行建筑物拆除、平整土地按建筑业3%征税,而代委托方向原土地使用权人支付拆迁补偿款按服务业5%征税。纳税人自建建筑物后销售要交两道营业税,自建行为按建筑业3%税率计税,销售建筑物按销售不动产5%税率计税。纳税人提供的矿山爆破、穿孔等劳务要与增值税的区分开。经营游览场所(动植物园)按文化体育业3%缴纳营业税,旅游景点经营索道取得的收入按服务业征税。交通部门有偿转让高速公路收费权行为,别看带个“权”字,但并不属于无形资产,而属于服务业税目中。旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应缴纳增值税,不缴纳营业税。无论是以无形资产还是不动产投资入股,参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为,均不征收营业税,投资后转让该项股权的也不征收营业税。

  (3)应纳税额计算

  要能区分全额还是差额计税。营业税“可退可抵”。营业税纳税人购置税控收款机,是用增值税税额抵营业税税额,跨税种的抵免,要与增值税购买税控系统专用设备对比复习。

  ①建筑业

  应注意承包的处理。提供建筑业劳务,营业额中不包括什么一定要记住,注意今年新增的如果设备由发包方提供,承包方只是提供安装劳务,营业额不应包括设备的价款,如果设备由承包方提供,与安装劳务一并收款,营业额应包括设备的价款。自建建筑物销售要交两道营业税,自建建筑物后自用不交营业税。

  ②金融保险业

  注意金融商品转让业务的营业额要用卖出价减买入价,卖出价不扣税金,买入价不加税金,要使营业额最大化。

  ③电信业

  一般以收入全额为营业额,多方合作共同提供劳务的,差额计税。

  ④文化体育业

  文化体育业的营业额是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部价款和价外费用。注意经营游览场所只包括动植物园。

  ⑤娱乐业

  营业额为向顾客收取的全部价款和价外费用,但出租办公室收取的租金等属于服务业范围。

  ⑥服务业

  考的最多的就是服务业。一般以收入全额为营业额,注意几个特殊的规定:代理业的营业额为向委托方实际收取的报酬;纳税人从事旅游业务的,以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票等的余额为营业额;拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税。

  ⑦转让无形资产

  一般全额计税,但转让受让或抵债所得的土地使用权差额计税。

  ⑧销售不动产

  单位和个人销售购置或抵债所得的不动产,差额计税。个人将购买不足5年的住房对外销售,不管是普通住房还是非普通住房,都要全额计税;满5年的普通住房免税,非普通住房差额计税。

  (4)税收优惠

  营业税的税收优惠非常之多,而且考试还非常爱出题,这块我也没发现什么诀窍,就是记吧,像什么出纳长款收入、保险追偿收入、保险公司的摊回分保费什么的都要记住。

  (5)征收管理

  关于纳税义务发生时间要特别注意转让土地使用权、销售不动产、提供建筑业劳务和租赁业劳务在收到预收款时就发生纳税义务了,一定要记住。

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