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　　第三节 税率与征收率

　　我国增值税税率和征收率的基本规定

　　根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税在设置了一档基本税率的基础上，针对特殊行业和产品设计了低税率，此外还有对出口货物、服务实施的零税率。

　　小规模纳税人不适用税率而适用征收率。

　　增值税的税率与征收率概况：

　　17%基本税率的适用范围：

　　(1)纳税人销售或者进口货物(除使用低税率和零税率的外);

　　(2)纳税人提供加工、修理修配劳务;

　　(3)有形动产租赁服务。

　　13%低税率的适用范围：

　　(1)农业产品、食用植物油;

　　含农业初级产品，干姜、姜黄、橄榄油、巴氏灭菌乳等;不含麦芽、复合胶、人发、调制乳、肉桂油、桉油、香茅油、淀粉等等;

　　(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;

　　(3)图书、报纸、杂志，含音像制品，电子出版物;

　　(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜;

　　农机整机适用低税率;农机零件适用基本税率。

　　密集型烤房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板按照农机适用13%的低税率。

　　(5)国务院规定的其他货物

　　食用盐;二甲醚等等。

　　11%低税率的适用范围：(营改增，新增)

　　(1)交通运输业;

　　(2)邮政业。

　　6%低税率的适用范围：(营改增，新增)

　　(1)研发和技术服务;

　　(2)信息技术服务;

　　(3)文化创意服务;

　　(4)物流辅助服务;

　　(5)鉴证咨询服务;

　　(6)广播影视服务。

　　【提示】现代服务业中的有形动产租赁服务适用17%的税率。

　　零税率的适用范围：

　　(1)除国务院另有规定的除外，纳税人出口货物，税率为零;

　　(2)国际运输服务(含航天运输服务、取得经营许可的港澳台运输服务);

　　(3)向境外单位提供的研发服务和设计服务(不包括对境内不动产提供的设计服务);

　　(4)境内的单位和个人提供适用增值税零税率应税服务的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。

　　其他按照简易办法征收增值税的优惠规定

　　征收率的适用范围

　　增值税的正常计算需要使用税率，但是采取简易征收办法的需要使用征收率。可以说，征收率是和简易征税办法相对应的概念。

　　小规模纳税人适用3%的征收率。

　　增值税一般纳税人在特殊情况下也会适用3%、4%、6%的征收率。

　　【归纳】关于征收率的运用

　　(一)小规模纳税人适用的征收率

　　1.按照3%的征收率计税——小规模纳税人的法定征收率。

　　2.减按2%征收率征收。

　　计税公式：

　　应税销售额=含税销售额/(1+3%)

　　应纳税额=销售额×2%

　　适用情况：(1)小规模纳税人(除其他个人外，下同)销售自己使用过的固定资产;(2)小规模纳税人销售旧货。

　　所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。

　　【注意辨析】小规模纳税人销售标的物不同，征收率也不同：

　　(二)一般纳税人适用

　　1.按照4%征收率减半征收

　　计税公式：

　　应税销售额=含税销售额/(1+4%)

　　应纳税额=应税销售额×4%/2

　　适用情况：

　　(1)一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产;

　　(2)一般纳税人销售旧货。

　　【注意辨析】一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税;一般纳税人销售自己使用过的固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。

　　2.按照4%征收率计税

　　一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：

　　(1)寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内);

　　(2)典当业销售死当物品。

　　3.可选择按照6%征收率计税

　　一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：

　　(1)县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位;

　　(2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;

　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦);

　　(4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品;

　　(5)自来水;

　　(6)商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土);

　　(7)属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照6%征收率计算应纳税额但不得对外开具增值税专用发票;也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额。

　　其他规定：

　　1.一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。

　　2.对属于一般纳税人的自来水公司按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。

　　【注意辨析】自来水税率和征收率的运用：自来水的法定税率13%;水厂生产自来水可选择6%的征收率;自来水公司销售自来水按照简易办法6%征收率计税。

　　【重要归纳】

　　(1)增值税的征收率不仅仅小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在一些特殊情况下也使用征收率。

　　(2)小规模纳税人使用的征收率，一般涉及两种情况：3%、减按2%;增值税一般纳税人在某些特殊情况下使用的征收率，教材涉及三种情况：4%、6%、4%再减半。

　　(3)采用征收率计算的税额，不能称其为销项税额，对于小规模纳税人来说就是应纳税额;对于一般纳税人来说，是其应纳税额的组成部分。

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