出口货物和劳务及应税服务增值税免税政策

　　对符合下列条件的出口货物劳务，除适用通知第七条规定(适用征税)外，按下列规定实行免征增值税(以下称增值税免税)政策：

　　(一)适用增值税免税政策的范围

　　1.出口企业或其他单位出口规定的货物(15项)

　　2.出口企业或其他单位视同出口的下列货物和劳务(3项)

　　3.出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退(免)税凭证的出口货物和劳务(3项)

　　对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税。

　　4.境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外(P91，新增)

　　(1)工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。

　　(2)会议展览地点在境外的会议展览服务。

　　(3)存储地点在境外的仓储服务。

　　(4)标的物在境外使用的有形动产租赁服务。

　　(5)为出口货物提供的邮政业服务和收派服务。

　　(6)在境外提供的广播影视节目(作品)的发行、播映服务。

　　(7)符合本规定第一条第(一)项规定但不符合第一条第(二)项规定条件的国际运输服务。

　　(8)符合本规定第二条第一款规定但不符合第二条第二款规定条件的港澳台运输服务。

　　(9)向境外单位提供的下列应税服务：

　　①技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务(仓储服务、收派服务除外)、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目(作品)制作服务、期租服务、程租服务、湿租服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。

　　②广告投放地在境外的广告服务。

　　(二)进项税额的处理计算

　　1.适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。

　　2.出口卷烟，依下列公式计算：

　　不得抵扣的进项税额=出口卷烟含消费税金额÷(出口卷烟含消费税金额+内销卷烟销售额)×当期全部进项税额

　　(1)当生产企业销售的出口卷烟在国内有同类产品销售价格时

　　出口卷烟含消费税金额=出口销售数量×销售价格

　　“销售价格”为同类产品生产企业国内实际调拨价格。如实际调拨价格低于税务机关公示的计税价格的，“销售价格”为税务机关公示的计税价格;高于公示计税价格的，销售价格为实际调拨价格。

　　(2)当生产企业销售的出口卷烟在国内没有同类产品销售价格时：

　　出口卷烟含税金额=(出口销售额+出口销售数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)

　　“出口销售额”以出口发票上的离岸价为准。若出口发票不能如实反映离岸价，生产企业应按实际离岸价计算，否则，税务机关有权按照有关规定予以核定调整。

　　3.除出口卷烟外，适用增值税免税政策的其他出口货物劳务的计算，按照增值税免税政策的统一规定执行。其中，如果涉及销售额，除来料加工复出口货物为其加工费收入外，其他均为出口离岸价或销售额。

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