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2015注册会计师《税法》知识点精讲:第三章(4)

来源:考试吧 2015-03-05 14:56:57 要考试,上考试吧! 注册会计师万题库
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  已纳消费税扣除的计算

  (一)外购应税消费品已纳税额的扣除

  P149~150允许扣税的项目

  1.外购已税烟丝生产的卷烟;

  2.外购已税化妆品生产的化妆品;

  3.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石;

  4.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火;

  5.外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆;

  6.外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子;

  7.外购已税实木地板为原料生产的实木地板;

  8.对外购的汽油、柴油用于连续生产甲醇汽油、生物柴油(新增);

  9.外购已税润滑油为原料生产的润滑油;

  10.外购已税石脑油、燃料油为原料生产的应税消费品(新变化);

  11.外购已税汽车轮胎(内胎或外胎)连续成产的汽车轮胎;

  12.外购已税摩托车连续成产摩托车。

  对扣税规则的理解:

  1.允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。可用排他的方法记忆允许抵扣的项目。

  2.允许扣税的只涉及同一税目中的购入应税消费品的连续加工,不能跨税目抵扣。

  3.需自行计算抵扣。允许扣税的应税消费品按生产领用量抵扣,不同于增值税的购进扣税。

  4.P150,在零售环节纳税的金银(2003年5月1日起含铂金)首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。

  5.P150,对自己不生产应税消费品,而只是购进后再销售应税消费品的工业企业,凡不能构成最终消费品直接进人消费品市场,而需进一步生产加工的,应当征收消费税,同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。

  【提示】一个补充说明。

  扣税计算公式如下:

  当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品(当期生产领用数量)买价×外购应税消费品适用税率

  当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品的买价

  买价是指发票上的销售额,不包括增值税税额。

  (二)委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除

  1.可抵税的项目有12项,P150

  与外购应税消费品的抵扣范围相同。

  2.计算公式为:

  当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款

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