出口货物和劳务及应税服务增值税退(免)税政策

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　　(一)适用增值税退(免)税政策的范围

　　(二)增值税退(免)税办法——享受退税的两大类

　　(三)增值税出口退税率

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《税法》科目第二章增值税法第九节出口货物和服务的退(免)税的内容。

　　【知识点】：出口货物和劳务及应税服务增值税退(免)税政策

　　(一)适用增值税退(免)税政策的范围

　　1.出口企业出口货物

　　界定出口企业与非出口企业的归纳：

　　(1)出口企业：

　　“两个登记一个权”的各类企业(自营或委托出口)

　　“两个登记没有权”的生产企业(委托出口)

　　【待遇】对出口企业自营或委托出口的货物实施退(免)税

　　(2)非出口企业：

　　两个登记没有权——非生产企业或个人委托出口

　　【待遇】对非出口企业委托出口的货物实施免税

　　出口企业或其他单位视同出口货物

　　除财政部和国家税务总局另有规定外，视同出口货物适用出口货物的各项规定。

　　视同出口货物：P85，(1)~(8)。其中(8)新增：

　　对融资租赁出口货物试行退税政策。对融资租赁企业、金融租赁公司及其设立的项目子公司(以下统称融资租赁出租方)，以融资租赁方式租赁给境外承租人且租赁期限在5年(含)以上，并向海关报关后实际离境的货物，试行增值税、消费税出口退税政策。

　　融资租赁出口货物的范围，包括飞机、飞机发动机、铁道机车、铁道客车车厢、船舶及其他货物。

　　对融资租赁海洋工程结构物试行退税政策。对融资租赁出租方购买的，并以融资租赁方式租赁给境内列名海上石油天然气开采企业且租赁期限在5年(含)以上的国内生产企业生产的海洋工程结构物，视同出口，试行增值税、消费税出口退税政策。

　　2.视同出口自产货物的范围

　　(1)持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票(善意取得虚开增值税专用发票除外)行为且同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物可视同自产货物适用增值税退免税政策：

　　①已取得增值税一般纳税人资格。

　　②已持续经营2年及2年以上。

　　③纳税信用等级A级。

　　④上一年度销售额亿元以上。

　　⑤外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。

　　(2)持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票(善意取得虚开增值税专用发票除外行为)但不能同时符合第一条规定的条件的生产企业出口的外购货物符合下列条件之一的可视同自产货物申报适用增值税退免税政策：9项(P86~87)可出多选。

　　3.出口企业对外提供加工修理修配劳务。P87

　　对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。

　　【提示下一步的学习思路】出口货物退(免)税的方式

　　出口货物退(免)税的方式主要有免退税，免抵退税，免税三种。出口货物也有按照规定征税不退税的情形。

 　　(二)增值税退(免)税办法——享受退税的两大类

　　(三)增值税出口退税率

　　增值税出口货物退税在具体计算时分别不同情况采用规定的退税率、适用税率、征收率等三类情况。

　　适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退(免)税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。

　　【注意理解】

　　1.增值税出口的退税率为什么可能不等于适用税率

　　2.征收率适用情况

　　【出口退税率的一般规定】

　　1.除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率(以下称退税率)外，出口货物的退税率为其适用税率。

　　2.“营改增”应税服务的退税率采用适用的增值税税率。

　　【出口退税率的特殊规定】

　　1.外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。

　　2.出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。

　　(四)增值税退(免)税的计税依据

　　出口货物劳务及应税服务的增值税退(免)税的计税依据，按出口货物劳务及应税服务的出口发票(外销发票)、其他普通发票或购进出口货物、劳务及应税服务的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书确定。

　　【归纳】增值税退(免)税的计税依据

　　1.对于生产企业出口货物而言，一般是扣减所含保税和免税金额之后的离岸价;

　　2.对于外贸企业出口货物而言，一般是购进货物增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格;

　　3.对于提供应税服务企业而言(P90，11)：

　　(1)实行免抵退税办法的零税率应税服务免抵退税计税依据为提供零税率应税服务取得的全部价款。

　　(2)实行免退税办法的退(免)税计税依据为购进应税服务的增值税专用发票或解缴税款的税收缴款凭证上注明的金额。

　　(五)增值税免抵退税和免退税的计算

　　1.生产企业出口货物劳务增值税免抵退税的计算方法

　　【政策归纳】

　　对于退税率低于征税率的出口货物，免抵退税计算实际上涉及免、剔、抵、退四个步骤。

　　免——即出口货物不计销项税。

　　剔——就是作进项税额转出的过程，把退税率低于征税率而需要剔除的增值税转入外销的成本：

　　借：主营业务成本(或营业成本)——外销成本

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

　　抵——用出口应退税额抵减内销应纳税额，让企业用内销少缴税的方式得到出口退税的实惠。

　　“抵”之后企业应纳税额可能出现的结局——结果为正数或结果为负数。

　　退——在企业计算出当期应纳税额小于0时，才会涉及出口退税。在这个时候，内销的应纳税已经全部被出口应退税额冲抵掉了，而出口应退税还存在没有被抵完的金额。

　　在计算免抵退税时，考虑退税率低于征税率，需要计算不予免抵退税的金额，从进项税中剔除出去，转入出口产品的销售成本中(与所得税一章衔接)，因此，免抵退税计算实际上涉及免、剔、抵、退四个步骤。

　　剔的简化计算公式：

　　剔出的金额=(外销额FOB-免税购进原材料价格)×(征税率-退税率)

　　公式中“免税购进原材料价格”的范围：包括当期国内购进的无进项税额且不计提进项税额的免税原材料的价格和当期进料加工保税进口料件的价格，其中当期进料加工保税进口料件的价格需要计算求得。

　　公式中“免税购进原材料价格”的核算分为按“购进法”核算的购进价格和按“实耗法”核算的实耗价格。

　　采用“购进法”的：

　　当期进料加工保税进口料件的组成计税价格为当期实际购进的进料加工进口料件的组成计税价格。

　　公式：

　　当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进口料件到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税

　　2013年3月13日，国家税务总局发布2013年第12号公告——《关于〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉有关问题的公告》，公告规定，自2013年7月1日起，把进料加工生产企业免抵退税的进料计算方法由“购进法”改为“实耗法”：

　　对进料加工出口货物，企业应以出口货物人民币离岸价扣除出口货物耗用的保税进口料件金额的余额为增值税退(免)税的计税依据。

　　采用“实耗法”：

　　当期进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=当期进料加工出口货物人民币离岸价×进料加工计划分配率

　　计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×100%

　　2.外贸企业出口货物劳务免退税的计算方法

　　【增值税出口退税计算的特殊提示】

　　出口企业既有适用增值税免抵退项目，也有增值税即征即退、先征后退项目的，应分别计算享受不同的优惠政策。

　　要求：划分不同优惠项目的销售额和不同项目的进项税，分别计算享受优惠和退税。

　　3.融资租赁出口货物退税的计算(新增)

　　融资租赁出租方将融资租赁出口货物租赁给境外承租方、将融资租赁海洋工程结构物租赁给海上石油天然气开采企业，向融资租赁出租方退还其购进租赁货物所含增值税。其计算公式如下：

　　增值税应退税额=购进融资租赁货物的增值税专用发票注明的金额或海关(进口增值税)专用缴款书注明的完税价格×融资租赁货物适用的增值税退税率

　　融资租赁出口货物适用的增值税退税率，按照统一的出口货物适用退税率执行。

　　从增值税一般纳税人购进的按简易办法征税的融资租赁货物和从小规模纳税人购进的融资租赁货物,其适用的增值税退税率,按照购进货物适用的征收率和退税率孰低的原则确定。

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