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第三章 消费税法

第一节 纳税义务人与征税范围

　　消费税的纳税义务人

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　　(一)消费税的纳税义务人

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《税法》科目第三章消费税法第一节纳税义务人与征税范围的内容。

　　【知识点】：消费税的纳税义务人

　　在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。

　　所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品(简称应税消费品)的起运地或所在地在境内。

　　消费税的纳税人具体包括以下几个方面：

　　消费税的征税范围

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　　(一)消费税的征税范围

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《税法》科目第三章消费税法第一节纳税义务人与征税范围的内容。

　　【知识点】：消费税的征税范围

　　(一)生产应税消费品

　　1.生产

　　2.视同生产——工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：

　　(1)将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的;

　　(2)将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。

　　(二)委托加工应税消费品

　　(三)进口应税消费品

　　(四)零售应税消费品(金、银、钻)

　　零售的应税消费品注意三个问题：范围;税率;包装物的处理

　　(五)批发应税消费品(卷烟)

　　经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。其计税依据是不含增值税的销售额。

　　不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金(银)、包金(银)首饰，以及镀金(银)、包金(银)的镶嵌首饰(简称非金银首饰)，仍在生产销售环节征收消费税。

　　对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税;在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。

　　金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。

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