>>>>2015年注册会计师《税法》最新考点讲解汇总

第七章 资源税法和土地增值税法

　　资源税的纳税义务人

　　【内容导航】：

　　(一)资源税的纳税义务人

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《税法》科目第七章资源税法和土地增值税法第一节资源税纳税义务人、税目与税率的内容。

　　【知识点】：资源税的纳税义务人

　　在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐(以下称开采或者生产应税产品)的单位和个人，为资源税的纳税人。

　　【解释】能否成为资源税的纳税人要受开采地点、组织形式和开采品目限制。

　　【归纳】关于资源税纳税人的四点理解：

　　1.开采地点——进口不征、出口不退

　　2.纳税人范围广泛

　　【提示】自2011年11月1日起，中外合作开采陆上油气资源或海洋油气资源的中国企业和外国企业依法缴纳资源税，不再缴纳矿区使用费。

　　3.应税与非应税

　　4.有扣缴义务人的规定(含个体户)

　　资源税的税目、税率

　　【内容导航】：

　　(一)税目

　　(二)税率

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《税法》科目第七章资源税法和土地增值税法第一节资源税纳税义务人、税目与税率的内容。

　　【知识点】：资源税的税目、税率

　　(一)税目

　　资源税的征税范围分为原油、天然气、盐、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、煤炭、其他非金属矿原矿共七个税目。

　　【相关链接】煤矿生产的天然气暂不征收资源税，对煤层气抽采企业的增值税一般纳税人抽采销售煤层气实行增值税先征后退政策。先征后退税款由企业专项用于煤层气技术的研究和扩大再生产，不征收企业所得税。在计算增值税“先征”环节时使用13%的税率。

　　【特别提示】国务院第64次常务会议决定，自2014年12月1日起实施煤炭资源税改革，煤炭资源税由从量计征改为从价计征，并对征税范围进行了调整：将用于洗选的自采原煤，由按原煤征税调整为按未税原煤加工的洗选煤征税。但非自采的外购已税原煤加工的洗选煤不重复征收资源税。因此，纳税人同时以自采未税原煤和外购已税原煤加工洗选煤的，应当分别核算;未分别核算的，按自采未税原煤加工的洗选煤计算缴纳资源税。

　　【其他规定】对伴采矿产品和开采未列举名称矿产品的征税规则：

　　1.纳税人在开采主矿的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按照主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。

　　2.虽然属于资源税的范围，但未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，省、自治区、直辖市人民政府有权决定开征或缓征，并报财政部和国家税务总局备案。

　　(二)税率

　　资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法，实施“级差调节”的原则。

　　资源税七个税目中，原油、天然气、煤炭采用比例税率;其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐采用定额税率。

　　【提示1】2014年12月1日起，原油、天然气矿产资源补偿费费率降为零，相应将资源税适用税率由5%提高至6%，考生注意记忆原油、天然气资源税的税率。

　　【提示2】煤炭资源税税率幅度为2%-10%，具体适用税率的确定规则如下表：

　　资源税的扣缴义务人

　　【内容导航】：

　　(一)税目

　　(二)税率

　　【所属章节】：

　　本知识点属于《税法》科目第七章资源税法和土地增值税法第一节资源税纳税义务人、税目与税率的内容。

　　【知识点】：资源税的扣缴义务人

　　收购未税矿产品的单位或中外合作开采油气田作业者为资源税的扣缴义务人。(新变化)

　　扣缴义务具体包括：

　　1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准。

　　2.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准。

　　3.开采海洋或陆上油气资源的中外合作油气田，按实物量计算缴纳资源税，以该油气田开采的原油、天然气扣除作业用量和损耗量之后的原油、天然气产量作为课税数量 。中外合作油气田的资源税由作业者负责代扣，申报缴纳事宜由参与合作的中国石油公司负责办理。计征的原油、天然气资源税实物随同中外合作油气田的原油、天然气一并销售，按实际 销售额(不含增值税)扣除其本身所发生的实际销售费用后入库。海上自营油气田比照此规定执行。(新增)

关注"566注册会计师"微信，第一时间获取最新资讯、试题、内部资料等信息!

注册会计师题库【手机题库下载】| 微信搜索"566注册会计师"

　　相关推荐：

　　2015年注册会计师考试《会计》章节练习题汇总

　　015年注会考试《公司战略》综合题必看22个考点

　　2015年注册会计师考试《税法》选择题及答案汇总

　　2015年注册会计师考试《审计》最新考点讲解汇总