>>>2017年注册会计师考试《税法》章节考点汇总

　　第七节 征收管理

　　一、纳税义务发生时间

　　(一)纳税人销售自产应税产品的纳税义务发生时间

　　1.纳税人采用分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期当天;

　　2.采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天;

　　3.采取其他结算方式的，为收讫销货款或者取得索取销货款凭据的当天。

　　(二)纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。

　　(三)扣缴义务人扣缴税款义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。

　　[典型例题]某煤矿2009年7月采用分期收款方式销售自行开采的原煤1200吨，不含税销售额6600000元，合同规定，货款分两个月支付，本月支付60%，其余货款于8月15日前支付。由于购货方资金紧张，7月支付货款2000000元。该企业7月分应纳的资源税和增值税为多少?

　　应纳资源税=1200×60%×3=2160(元)

　　应纳增值税=660000×60%×17%=673200(元)

　　二、纳税期限

　　(一)以月为纳税期

　　期满之日起10日内申报纳税。

　　(二)以天(1日、3日、5日、10日、15日)为纳税期

　　期满之日起5日内预缴，次月1日起10日内申报结清上月税款。

　　不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。

　　注意：增值税的纳税申报期限为15天。同时对增值税小规模纳税人来说可以以一个季度为纳税期，而资源税无季度纳税期!

　　三、纳税地点

　　(一)凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品开采或者生产地主管税务机关缴纳。

　　(三)如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。

　　(四)扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。

　　[典型例题]某油田机构所在地为甲省，其油井分布在甲、乙两省。11月份位于甲省的油井开采原油35万吨，本月销售15万吨，位于乙省的油井开采原油5万吨，本月销售3万吨，该油田资源税单位税额为8元/吨。该油田当月在甲省应缴纳的资源税额为(C)万元。

　　A.160　　B.400　　C.120　　D.144

　　【答案】应纳资源税=15×8=120(万元)

　　[2009年考题]甲县某独立矿山2009年7月份开采铜矿石原矿3万吨，当月还到乙县收购未税铜矿石原矿5万吨并运回甲县，上述矿石的80%已在当月销售。假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨5元，则该独立矿山7月份应向甲县税务机关缴纳的资源税为(A)万元。

　　A.12　　B.15　　C.32　　D.40

　　【答案】收购未税矿产品向收购地乙县税务机关缴纳，向甲县税务机关缴纳的资源税=3×80%×5=12(万元)。

　　【本章总结】

　　注意：

　　1、计税依据不同：增值税从价，资源税从量!

　　2、征税环节不同：增值税逐环节征收，资源税单一环节征收!

　　3、征税范围不同：增值税的范围大于资源税，资源税仅对特定应税产品征收!

　　4、对所得税的影响不同：增值税不得在计算所得税时扣除，但资源税的已纳税金在计算时准予在税前扣除。

　　5、不同的资源税的应税产品，增值税的税率是不同的!

　　6、在纳税义务发生时间和纳税期限等方面有很多共性的知识点。

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