>>>2017年注册会计师考试《税法》章节考点汇总

　　第二节 车船税法

　　知识点2：车船税法

　　一、车船税基本原理

　　(一)车船税的概念：以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。

　　二、纳税义务人：在中华人民共和国境内，车辆、船舶的所有人或者管理人为车船税的纳税人。

　　三、征税范围：车辆(机动车和非机动车)、船舶(机动船和非机动船)。

　　四、税目与税率：适用定额税率。根据载重量的大小分别规定固定税额，从量计征。

　　车船税税目税额表

　　[典型例题]下列各项中，符合车船税计税单位有关规定的有(AB)。

　　A.载客汽车，以“辆”为计税单位

　　B.载货汽车，以“自重每吨”为计税单位

　　C.船舶，以“艘”为计税依据

　　D.拖船，按船舶税额为计税单位

　　五、应纳税额的计算：

　　(一)计税依据：

　　1、拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税;

　　2、条例及本细则所涉及的核定载客人数、自重、净吨位、马力等计税标准，以车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书相应项目所载数额为准。纳税人未按照规定到车船管理部门办理登记手续的，上述计税标准以车船出厂合格证明或者进口凭证相应项目所载数额为准;不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管地方税务机关根据车船自身状况并参照同类车船核定;

　　4、车辆自重尾数在0.5吨以下(含0.5吨)的，按照0.5吨计算;超过0.5吨的，按照1吨计算。船舶净吨位尾数在0.5吨以下(含0.5吨)的不予计算，超过0.5吨的按照1吨计算。1吨以下的小型车船，一律按照1吨计算。

　　(二)应纳税额的计算：

　　1、载客汽车和摩托车应纳税额=辆数×适用年税额

　　2、载货汽车、三轮汽车、低速货车的应纳税额=自重吨位数×适用年税额

　　3、船舶的应纳税额=净吨位数×适用年税额

　　4、拖船和非机动驳船的应纳税额=净吨位数×适用年税额×50%

　　注意：购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。

　　[典型例题1]张某2008年4月12日购小轿车1辆，到当年12月31日未到车辆管理部门登记。已知小轿车年单位税额480元。要求：计算张某2008年应缴纳车船税税额。

　　【解析】纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。应缴纳车船税=480×9÷12=360(元)

　　[典型例题2]某小型运输公司拥有并使用以下车辆：从事运输用的净吨位为2吨的拖拉机挂车5辆，5吨载货卡车10辆，净吨位为4吨的汽车挂车5辆。当地政府规定，载货汽车的车辆税额为60元/吨。

　　要求：计算该企业应缴纳的车船税。

　　【解析】(1)拖拉机挂车的车船税=2×5×60=600(元)

　　(2)载货卡车的车船税=5×10×60=3 000(元)。

　　(3)汽车挂车的车船税=4×5×60=1200(元)

　　合计应纳车船税=600+3 000+1200=4 800(元)。

　　[典型例题3]某航运公司2007年拥有机动船4艘，每艘净吨位为3000吨;拖船1艘，发动机功率为1800马力。其所在省车船税计税标准为净吨位2000吨以下的，每吨4元;2001～10000吨的，每吨5元。该航运公司2007年应缴纳车船税(B)。

　　A.60000元 B.61800元 C.63600元 D.65400元

　　解析：2马力折合净吨位1吨，拖船按船舶税额的50%计算。

　　车船税=4×3000×5+1800×50%×4×50%=61800(元)

　　(三)保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算

　　1、特殊情况下车船税应纳税款的计算

　　①购买短期“交强险”的车辆：当年应缴税额=计税单位×年单位税额÷12×应纳税月份数;

　　②已向税务机关缴税的车辆或税务机关已批准减免税的车辆：减税车辆应纳税额=减税前应纳税额×(1-减税幅度)。

　　3、滞纳金计算：每一年度欠税应加收的滞纳金=欠税金额×滞纳天数×0.5‰

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