>>>2017年注册会计师考试《税法》章节考点汇总

　　第五节 资产的税务处理

　　一、固定资产的税务处理

　　固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、运输工具，以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。

　　(一)固定资产计税基础

　　1、外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。

　　2、自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。

　　3、融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。

　　4、盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。

　　5、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

　　6、改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

　　(二)固定资产折旧的范围

　　下列固定资产不得计算折旧扣除：

　　1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产。

　　2、以经营租赁方式租入的固定资产。

　　3、以融资租赁方式租出的固定资产。

　　4、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产。

　　5、与经营活动无关的固定资产。

　　6、单独估价作为固定资产入账的土地。

　　7、其他不得计算折旧扣除的固定资产。

　　(三)固定资产折旧的计提方法

　　1、企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

　　2、企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

　　3、固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

　　(四)固定资产折旧的计提年限

　　1、房屋、建筑物，为20年;2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年;3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年;4、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年;5、电子设备，为3年。

　　二、生物资产的税务处理

　　生产性生物资产，是指为生产农产品、提供劳务或者出租等目的持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

　　(一)生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：

　　1、外购生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础;

　　2、通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

　　(二)生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

　　生产性生物资产按照直线法计提的折旧，准予扣除。企业应当从生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的生产性生物资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。

　　企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。

　　生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：1、林木类生产性生物资产，为10年;2、畜类生产性生物资产，为3年。

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