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　　企业所得税的纳税义务人、征税对象和税率

　　(一)纳税人——基本规定：企业所得税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。

　　【特别关注】

　　(1)企业所得税纳税人的标准:是否具有法人资格;

　　(2)个人独资企业和合伙企业不具备法人资格，因此不是企业所得税的纳税人。

　　类型——居民企业和非居民企业

　　划分标准——登记注册地标准或实际管理机构所在地标准

　　【解读】

　　(1)合伙企业是以合伙人为纳税主体。合伙人是自然人的，缴纳个人所得税，合伙人是法人的，缴纳企业所得税。

　　(2)纳税人的划分标准为登记注册地标准和实际管理机构所在地标准，二者满足其一即为居民企业。

　　(3)实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

　　(4)在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：

　　①管理机构、营业机构、办事机构;

　　②工厂、农场、开采自然资源的场所;

　　③提供劳务的场所;

　　④从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所;

　　⑤其他从事生产经营活动的机构、场所。

　　【提示】在中国境内从事生产经营活动的机构、场所与设在中国境内的实际管理机构完全不同，影响到纳税人身份的确定。

　　(5)非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人被视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。

　　【例题·多选题】根据《企业所得税法》的规定，判断居民企业的标准有( )。

　　A.登记注册地标准

　　B.所得来源地标准

　　C.经营行为实际发生地标准

　　D.实际管理机构所在地标准

　　【答案】AD

　　【解析】判断居民企业的标准是登记注册地标准、实际管理机构所在地标准。

　　【例题·单选题】根据《企业所得税法》的规定，下列各项中属于非居民企业的是( )。

　　A.依法在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业

　　B.在中国境内成立的外商独资企业

　　C.依照外国法律成立，在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业

　　D.依法在中国境外成立，在中国境内未设立机构、场所，也没有来源于中国境内所得的企业

　　【答案】C

　　【解析】选项ABC：依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，为居民企业。依照外国(地区)法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，为非居民企业。选项D：不属于我国企业所得税的纳税人，不在我国缴纳企业所得税。

　　【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的有( )。

　　A.有限责任公司

　　B.股份有限公司

　　C.个人独资企业

　　D.合伙企业

　　【答案】CD

　　【解析】个人独资企业、合伙企业不具有法人资格，不是企业所得税的纳税人。

　　(二)征税对象与所得来源地的确定

　　★1.征税对象

　　企业所得税的征税对象是指纳税人的生产经营所得、其他所得和清算所得。

　　居民企业——来源于中国境内外的所得

　　非居民企业：

　　①来源于中国境内的所得;

　　②发生在境外但与其在境内所设机构、场所有实际联系的所得。

　　【解读】

　　(1)居民企业——负有无限纳税义务;

　　(2)非居民企业：

　　①在中国境内设立机构、场所的——境内所得+境外所得(仅限于与设在中国境内的机构、场所有实际联系的部分)——有条件的有限纳税义务;

　　②未在中国境内设立机构、场所的——境内所得——无条件的有限纳税义务。

　　★2.所得来源地的确定

　　(三)税率

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