2019年注册会计师《各科目》考前答疑汇总

　　2019年注册会计师cpa考试即将举行，下面考试吧整理了“2019年注册会计师cpa考试《税法》科目的考前答疑：印花税应纳税额计算”，供广大考生参考使用，预祝大家取得好成绩！

　　【例题】

　　甲公司与A公司签订一项易货合同，约定用市场价格120万元的库存商品换取市场价格为140万元原材料，支付A公司差价20万元。该项行为应缴纳印花税( )元。

　　A.360

　　B.420

　　C.780

　　D.1560

　　正确答案：D

　　答案解释：应缴纳印花税=(120+140)×10000×0.3‰×2=1560(元)。注意发问的方式，如果问题是，甲公司应纳印花税，则选C。

　　【知识点】印花税应纳税额的计算

　　【问题】甲支付的差价也应该算是甲购买价款的一部分，为什么不计入呢?

　　【答疑】甲用120万元的库存商品+支付的差价20万元=140万元的换入原材料的价格。

　　计算印花税的时候，就用商品价格合计的金额计算，本题直接给出了140万元的价格了，所以直接就用140万元和120万元的合计金额计税。

　　这类的问题，按照如下总结做题：

　　如果换进的货物价格没有明确给出来，只给了换出货物的价格与差价，那么我们就自行计算出换进货物的价格。所以在此我们只需要明确换出货物和换进货物它们各自分别的价格，然后将两者相加一起来计税。老师在此为您总结以下这类题目的解题方法：

　　以货换货方式进行的商品交易签订的合同，是反映既卖又买双重经济行为的合同，应按合同所载买、卖合计金额计税贴花。所以以物易物合同，就相当于卖出去自己一批货物(换出去的货物)，同时又买进了一批货物(换进来的货物)，这两项行为的卖价与买价的合计确定出来就可以计算印花税了。这种合同下，一般出题模式是：

　　(1)“签订了一份货物交换合同，甲以价值50万元的A货物交换乙价值53万元的B货物，甲补差价3万元”，这就是“甲以价值50万元的A货物交换乙价值53万元的B货物”，换进货物与换出货物的各自金额很明确，直接计算就可以了，那么印花税的计税依据是(50+53);

　　(2)“签订了一份货物交换合同，甲以价值50万元的A货物交换乙的B货物，甲补差价3万元”，乙的B货物价格没给出来我们要计算，因为是甲补差价3万元，那么乙的货物价值就是53万元了。这就意味着是“甲以价值50万元的A货物交换乙价值53万元的B货物”，那么印花税的计税依据是[50+(50+3)]=(50+53)。

　　(3)“签订了一份货物交换合同，甲以价值50万元的A货物交换乙的B货物，乙补差价3万元”，乙的B货物价格没给出来我们要计算，因为是乙补差价3万元，那么乙的货物价值就是47万元了。这就意味着是“甲以价值50万元的A货物交换乙价值47万元的B货物”，那么印花税的计税依据是[50+(50-3)]=(50+47)。

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