热点关注：2009年注册会计师命题趋势简谈

　　2008年注册会计师资格考试朝着更突出应用性、更突出综合性、更突出实景性这一方向发展。我们需要问自己这样一个问题，为什么要朝这个方向变更?我想，还是反映了考试委员会和命题专家组对注册会计师应该具有的知识结构的判断，反应了专家们对社会需要什么样的注册会计师的判断。

　　社会的不断发展对注册会计师提出了一些什么样的新的需求?当代注册会计师行业是如何因应这种需求的?

　　随着经济环境越来越复杂，审计业务的风险越来越大，因此管理咨询业务对于注册会计师事务所而言越来越重要，在许多西方发达国家，比如美国，管理咨询收入已经超越审计收入，成为会计师事务所的主要收入来源与主要利润来源，在这一背景下，注册会计师无疑需要更多的、与从事咨询业务有关的知识背景，比如战略规划、战略实施等，因此，2009年注册会计师考试增加战略管理这门课程，正是反应了注册会计师行业这一新的发展特点，反应了考试委员会的专家们对这一趋势的把握与应对。注册会计师考试改革，与2008年注册会计师资格考试的新变化是一致的，即反应了考试委员会的专家们对注册会计师应该具有的知识结构的看法。

　　战略管理不仅对于注册会计师从事管理咨询业务提供必要的知识基础，也为注册会计师从事审计业务提供必备的知识支撑。

　　第一，战略目标、战略实施无疑将影响企业的会计报表。而对会计报表发表审计意见是注册会计师的主要责任。不妨看一个例子，长虹彩电与康佳彩电，哪一个的毛利率高?为什么?显然，长虹的战略是做行业的领导者，总能领先竞争对手推出新的产品，而新的产品的毛利率应该会更高，因此，就全部产品而言，应该具有更高的毛利率。这一个简单的例子告诉我们，作为一名合格的注册会计师，应该充分理解企业的战略目标与战略实施对会计报表的影响，从而为分配审计资源提供足够的科学根据。

　　第二，诸如内部控制、企业风险管理(EnterpriseRiskManagement，ERM)系统，是企业重要的战略实施机制。而内部控制的强弱、风险管理系统的有效性，显然影响到注册会计师对会计报表重大错报风险的评估。内部控制设计有效、实施恰当，风险管理系统能够越能够有效地运作，会计报表包含重大错报的风险越小，注册会计师审计测试的程序、审计测试的时间与审计测试的范围，也因此受到影响。

　　综上所述，无论对注册会计师从事审计业务还是从事管理咨询业务，都需要足够的战略管理方面的知识，这是2009年注册会计师考试改革的背景。

　　战略管理这一课程预计包含哪些内容?我个人认为，这门课程大致包括这样一些内容(1)战略规划——如决定战略的内部因素与外部因素包括哪些?如核心竞争力、迈克尔。波特的五力(2)战略实施机制——如全面预算管理与战略实施机制的关系、战略业绩评价、企业的激励系统、企业风险管理与内部控制等。当然还可能包括价值链的设计、供应链的管理、作业成本计算与作业成本管理等