2010年注会考试复习指导：政策变更与估计变更

　　企业应当正确划分会计政策变更与会计估计变更，并按照不同的方法进行相关会计处理。企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更，还是会计估计变更的划分基础。

　　第一，以会计确认是否发生变更作为判断基础。资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等6项会计要素的确认标准是会计处理的首要环节。如，按照新准则研发的无形资产在开发阶段的支出符合资本化时要确认为无形资产，而原准则都是确认为当期损益的。又如收入的确认，由完成合同法改为完工百分比法，两种方法确认的收入、结转的成本不同，属于会计政策变更。

　　第二，以计量基础是否发生变更作为判断基础。历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等5项会计计量属性，是会计处理的计量基础。如，旧准则下的短期投资，采用成本与市价孰低法计量，按照新准则作为交易性金融资产核算，按照公允价值计量，计量基础发生了变化。

　　第三，以列报项目是否发生变更作为判断基础。

　　第四，根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值(如预计使用寿命、净残值等)所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。

　　注意：

　　(1)成本与市价孰低改成公允价值计量属于会计政策变更;(2)预计公允价值确定方法的变更是会计估计变更;(3)计提准备的方法，如按单项资产计提、分类计提还是合并计提。由不计提改为计提是会计政策变更，具体计提方法的变更(如由单项计提改为分类计提)是会计估计变更;(4)固定资产折旧方法的变更(如年数总和法改为双倍余额递减法，平均年限法改为工作量法)属于会计估计变更;(5)发出存货计价方法的变更(如先进先出法改为加权平均法，加权平均法改为全月一次加权平均法)属于会计政策变更;(6)年限的变更、净残值率的变更、坏账准备计提比例的变更属于典型的会计估计变更。