2013年注册会计师综合阶段考点讲义：第1章(1)

第一章 职业道德与质量控制

第一部分　注册会计师职业道德

　　考情分析：注册会计师职业道德守则的内容是职业能力综合测试中非常重要的内容，根据过去的考试情况来看，是每年必考的内容,且在(上)(下)两张试卷中都考查了相关的内容。

　　在每年的复习中都必须要给予足够高的重视。

第一节　职业道德基本原则

　　一、保密

　　1.会员与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。这里所说的客户信息，通常是指涉密信息。

　　2.保密原则要求会员应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，不得有下列行为：

　　(1)未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息;

　　(2)利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。

　　3.会员在社会交往中应当遵循保密原则。会员应当警惕无意泄密的可能性，特别是向主要近亲属和其他近亲属以及关系密切的人员无意泄密的可能性。

　　主要近亲属——配偶、父母、子女

　　其他近亲属——兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女

　　4.会员应当对拟接受的客户或拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密。

　　(1)在终止与客户或工作单位的关系之后,会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密。

　　(2)如果变更工作单位或获得新客户,会员可以利用以前的经验，但不应利用或披露以前职业活动中获知的涉密信息。

　　5.会员在下列情况下可以披露客户的涉密信息：

　　(1)法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权;(可以做，需要授权)

　　(2)根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为;(必须做，无需授权)

　　(3)法律法规允许的情况下， 在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益;

　　(4)接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查;

　　(5)法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。

　　【教师补充】客户信息的涉密判断

　　(一)涉密的客户信息

　　如果信息由客户所有且不对外公开(即专属信息)，或并非广为人知，则应被视为涉密信息。通常，该类信息仅限于那些有理由知悉它的人员使用，如审计项目组成员。项目合伙人有责任确保未经客户的许可不在会计师事务所以外共享该信息或在所内广泛共享该信息。

　　在项目组外不得共享、高度涉密的客户信息

　　(二)非涉密的客户信息

　　非涉密的客户信息是指已公开的或广为人知的信息，且泄露这类信息不会使第三方获得优于客户的优势。

　　非涉密的客户信息

　　二、客户变更委托

　　如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会计师，注册会计师应当从专业角度或其他方面确定应否承接该业务。

　　注册会计师可能需要与前任注册会计师直接沟通，核实与变更委托相关的事实和情况，以确定是否适宜承接该业务。

　　注册会计师应当采取的防范措施包括：

　　1.当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由;

　　2.要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况，即前任注册会计师认为，后任注册会计师在作出承接业务的决定前，需要了解的事实或情况;

　　3.从其他渠道获取必要的信息。

　　注册会计师可能应客户要求在前任注册会计师工作的基础上提供进一步的服务。

　　注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施，主要包括：将拟承担的工作告知前任注册会计师，提请其提供相关信息，以便恰当地完成该项工作。

　　【教师提示】请联系前后任注册会计师的沟通问题

　　三、利益冲突

　　(一)【教师补充】利益冲突的分类

　　利益冲突主要分为四类：交易冲突、关系冲突、过度推介冲突和互相竞争。

　　续表1