2005年深圳注协CPA会计辅导笔记-第二章

　　三、其它货币资金：

　　是指：已经指定了特定用途的银行存款如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款金、存出投资款。

　　1、 外埠存款：外地临时或零星采购时，汇往采购地开立存款专户的款项。

　　除可提采购员差旅费外其他一律转账，只付不收，款项付完后结束账户。

　　汇出时：

　　借：其他货币资金—外埠存款

　　贷：银行存款

　　采购时：

　　借：商品采购等

　　贷：其他货币资金—外埠存款

　　将多余的资金转回时：

　　借：银行存款

　　贷：其他货币资金

　　2、银行汇票存款：

　　使用会计科目： “其他货币资金—银行汇票存款”

　　3、银行本票存款：

　　使用会计科目： “其他货币资金—银行本票存款”

　　4、信用证保证金存款：

　　使用会计科目：“其他货币资金—信用证存款”

　　5、信用卡存款：

　　使用会计科目：“其他货币资金—信用卡存款”

　　6、存出投资款：

　　使用会计科目：“其他货币资金—存出投资款”。

　　货币资金部分考生应关注的主要内容有：

　　(1)因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入价、卖出价与折合汇率之间的差额，发生时计入当期财务费用;

　　(2)如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，应将其计入“营业外支出”账户;

　　四、货币资金控制

　　货币资金管理与控制原则的4个原则：

　　1、严格职责分工;

　　2、实行交易分开;

　　3、实施内部稽核;

　　4、实施定期轮岗制度。

　　五、国家有关货币资金管理的规定

　　(一)、现金管理办法

　　根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的范围内使用现金。允许企业使用现金结算的范围有：

　　(1)职工工资、津贴;

　　(2)个人劳务报酬;

　　(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金;

　　(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出;

　　(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款;

　　(6)出差人员必须随身携带的差旅费;

　　(7)零星支出;

　　(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

　　属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需要向银行提取现金支付，不属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。

　　(二)、银行存款管理制度

　　银行存款账户分为基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户。

　　银行结算纪律：

　　1、不准签发空头远期支票;

　　2、不准取得和转让虚假交易和债权债务的票据;

　　3、不准无理拒付;

　　4、不准违规开立和使用账户。

　　(三)、货币资金内部控制的规定

　　1、单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

　　出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。

　　2、办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。

　　3、单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

　　4、单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。

　　5、单位应当加强银行预留印鉴的管理。

　　财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。 严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。

　　6、单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。

　　货币资金监督检查的内容主要包括：

　　(一)货币资金业务相关岗位及人员的设置情况：

　　重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。

　　(二)货币资金授权批准制度的执行情况：

　　重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。

　　(三)支付款项印章的保管情况：

　　重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。

　　(四)票据的保管情况：

　　重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。