第二节、 长期股权投资
一、长期股权投资初始成本的确定
长期股权投资取得方式通常有两种：
(一)、证券市场购入其它公司股票成为股东。
(二)、以资产(货币资金、无形资产、其他实物资产)投资于其它公司成为股东。
长期股权投资成本取得时初始投资成本的确定：
取 得 方 式 长期股权投资初始投资成本入账价值
现金购入 买价+相关税费
债务重组取得或以应收账款换入 不涉及补价 应收债权账面价值+相关税费
支付补价 应收债权账面价值+支付补价+相关税费
收到补价 应收债权账面价值-收到补价+相关税费
非货币性交易取得
不涉及补价 换出资产账面价值+相关税费
支付补价 换出资产账面价值+支付补价+相关税费
收到补价 换出资产账面价值-收到补价+应确认收益+相关税费
以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款(包括支付的税金、手续费等相关费用)，作为初始投资成本(但不包括：评估、审计、咨询费，也不包括已宣告未领取的现金股利);实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。
1、以现金购入的：
初始成本=价款+相关税费-已宣告尚未领取的股利
2、抵债方式：
初始投资成本=应收帐款的帐面价值(应收帐款的帐户余额-坏帐准备)+相关税费±收到/支付的款项
3、非货币性交易：
支付补价的：初始投资成本=换出资产帐面价值+支付补价+相关税费
收到补价的：初投成本=换出资产帐面价值-收到补价±应确认损失/收益+相关税费
4、由于追加投资，由成本法改为权益法核算的
初始投资成本=追溯调整后的账面价值(不包括股权投资差额)+追加投资成本
追加投资后由成本法改为权益法核算，应视同权益法核算在初始投资时就一直采用。投资企业首先对原有投资追溯调整，计算确定长期股权投资的“投资成本”、“股权投资差额”、“损益调整”、“股权投资准备”等明细科目金额，并对追溯调整的股权投资差额在追加投资前的持有期间进行摊销;然后以追加投资款和发生的相关税费，加上追溯调整后的原有投资账面价值(指“投资成本”、“损益调整”、“股权投资准备”明细科目合计数扣除长期投资减值准备的金额，不包括“股权投资差额”明细科目余额)，作为追加投资后的初始投资成本，并计算追加投资时的股权投资差额，在此基础上确定投资企业新的投资成本。
二 新投资成本的确定
1、权益法下
新投资成本=¬初始成本±股权投资差额
2、收到分配的属于投资前累积盈余的分配：
新投资成本=¬初始成本-收到的现金股利
3、减少股份，由权益法转为成本法的
新投资成本=¬按投资帐面价值结转
三、长期股权投资核算的成本法：
长期股权投资核算的成本法和权益法的适用范围：
企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算;企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算;企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。实务中还应按实质重于形式原则进行判断。
(一)、成本法的核算：
除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
需要注意的是，在投资以后，被投资方分来的现金股利或利润，可能是投资日以前的被投资方净利润的分配额，也可能是投资日以后被投资方新实现的净利润的分配额。投资收益的确认，从理论上来讲，应是投资日以后被投资方产生的净利润的分配额;投资日以前被投资方的净利润，在购买股权时，其价值已经隐含在股权的买价之中。所以，投资企业确认的投资收益，应仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，超过部分作为投资成本的收回，冲减投资成本。
投资年度以后，当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利润的累积数时，其差额即为累积冲减成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本;当投资后应收股利的累积数小于投资后应得净利的累积数时，若前期还有尚未恢复的投资成本，则按尚未恢复数额先恢复投资成本，然后再确认投资收益。
投资年度以后获得现金股利或利润，应确认投资收益或冲减投资成本的金额，可用计算式计算：
应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本
当投资企业实得股利大于应得股利时，则应冲减初始投资成本的金额。
当本期应冲减初始投资成本的金额大于以前年度已冲减的投资成本，则继续冲减投资成本。
若本期应冲减初始投资成本的金额等于以前年度已冲减的投资成本，则本期应收股利均确认为本期投资收益。
若本期应冲减初始投资成本的金额小于以前年度已冲减的投资成本，则应部分恢复投资成本。确认本期投资收益。
当投资企业本期实得股利小于应得股利，则应将原已冲减的投资成本全部恢复到原投资成本为止。
举例说明如下：
甲企业*1年1月1日，以银行存款购入已公司发行在外的10%股份，并准备长期持有，采用成本法核算。已公司在甲公司投资后历年盈利及分配资料如下：(假定乙公司在每年末宣告并放股利)
单位：万元
|
年限 |
投资后乙本年实现利润 |
投资后乙累计实现利润 |
乙单位本年分配现金股利 |
乙单位累计分配现金股利 |
甲累计冲减投资成本 |
甲本年冲减成本 |
甲确认投资收益 |
|
1 |
10 |
10 |
8 |
8 |
|
|
0.8 |
|
2 |
15 |
25 |
20 |
28 |
-0.3=(25-28)*10% |
0.3=0.3-0 |
1.7=2—0.3 |
|
3 |
6 |
31 |
8 |
36 |
-0.5=(31-36)*10% |
0.2=0.5-0.3 |
0.6=0.8-0.2 |
|
4 |
10 |
41 |
6 |
42 |
-0.1=(41-42)*10* |
-0.4=0.1-0.5 |
1=0.6-(-0.4) |
|
5 |
8 |
49 |
5 |
47 |
因49大于47故累计实现利润大街累计分配,应冲回原冲减的成本到零 |
-0.1=0-0.1 |
0.6=0.5-(-0.1) |
*1年会计分录为：
应收股利=80000×10%=8000元
因当年实现利润大于当分配现金股利，应全部确认为收益
会计分录为：
借：银行存款 8000
贷：投资收益 80000
*2年会计分录为
应收股利=200000×10%=20000元
应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本=(25-28)*10%-0=0.3
应确认收益为=20000-3000=17000
会计分录为：
借：银行存款 20000
贷：长期股权投资 3000
投资收益 17000
*3年会计分录为
应收股利数=80000*10%=8000
应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本=(31-36)*10%-0.3=0.2
应确认收益为=8000-2000=6000
会计分录为：
借：银行存款 8000
贷：长期股权投资 2000
投资收益 6000
*4年会计分录为
应收股利数=50000*10%=5000
应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本=(41-42)*10%-0.5=-0.4
应确认收益为=6000-(-4000)=10000
会计分录为：
借：银行存款 6000
长期股权投资 4000
贷：投资收益 10000
*5年会计分录为
应收股利数=50000*10%=5000
因累计实现利润超过累计分配利润，应把原冲减的投资成本全部恢复。应确认的收益为=5000-(-1000)=6000
会计分录为：
借：银行存款 5000
长期股权投资 1000
贷：投资收益 6000
