四、长期股权投资的权益法
企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资应当采用权益法核算。权益法下，长期股权投资账户是用来反映投资方在被投资企业所有者权益中所占有的份额。
权益法核算适用于形成控制、共同控制和重大影响关系的长期股权投资，但不包括：
1、投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响;
2、被投资单位已宣告破产或按法律程序进行清理整顿;
3、原采用权益法核算时被投资单位转移资金的能力受到限制或在严格的各种限制条件下经营。
控制，是指有经决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
具体表现为：
①投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。
②投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。如通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权;根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策;有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员;在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。这里所指的共同控制，仅指共同控制实体，不包括共同控制经营、共同控制财产等。
重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。当投资企业直接拥有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表;参与被投资单位的政策制定过程;向被投资单位派出管理人员;依赖投资企业的技术资料;以及其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。
在权益法下，长期股权投资核算应设置四个三级明细科目，即：
长期股权投资-------(投资成本)
(股权投资差额)
(损益调整)
(股权投资准备)
(一)"投资成本"明细账金额
=投资时被投资单位所有者权益×投资方投资持股比例
(二)"股权投资差额"明细账金额的确定及股权投资差额核算应注意的问题
股权投资差额=初始投资成本-投资时被投资单位所有者权益×投资方投资持股比例
当股权投资差额计算结果为正数时，形成借方差额，计入“长期股权投资——被投资单位(股权投资差额)”科目。
借：长期股权投资——被投资单位(股权投资差额)
贷：长期股权投资——被投资单位(投资成本)
应注意的问题有：
股权投资借方差额应分期平均摊销，计入损益。
①合同规定了投资期限的，按投资期限摊销;
②合同没有规定投资期限的，一般按不超过10年(含10年)的期限摊销。
注意特殊情况的处理：在确认被投资单位发生的净亏损而使长期股权投资账面价值减至零时，尚未摊销的股权投资差额当期不再摊销，直到被投资单位实现净利润，投资企业恢复投资的账面价值至投资成本后再予摊销。累积计算股权投资差额的摊销期限时，应不包括暂停摊销期间。但在按合同规定的投资期限摊销的，应在恢复摊销以后的剩余期限内进行摊销。
借：投资收益
贷：长期股权投资——被投资单位(股权投资差额)
股权投资差额小于零时，即出现贷方差额时，记入"资本公积-股权投资准备"账户。
当股权投资差额计算结果为负数时，形成贷方差额，计入“资本公积――股权投资准备”科目。
借：长期股权投资——被投资单位(投资成本)
贷：资本公积――股权投资准备
本规定发布之前(2003年3月17日)，企业对外投资已按原规定进行会计处理的，不再做追溯调整，对其余额应继续采用原有的会计政策，直至摊销完毕为止;本规定发布之后，企业新发生的对外投资，按上述规定进行会计处理。
追加投资时产生的股权投资差额与原有股权投资差额的互抵或追加处理
1、初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时也为股权投资借方差额的，应根据初次投资、追加投资产生的股权投资借方差额，分别按规定的摊销年限摊销。如果追加投资时形成的股权投资借方差额金额较小，可并入原股权投资借方差额按剩余年限一并摊销。
注意：根据上述规定，追加投资形成的股权投资借方差额是否与原有价差的摊余价值合并摊销，要视追加投资产生的借方差额是否重大来确定。如果金额重大应单独确定摊销年限(被投资企业的剩余经营年限或者按照投资方企业的会计政策确定的不超过10年的统一摊销年限。但如果使用统一摊销年限，应注意不能超出被投资企业的剩余经营年限);如果金额不重大，也可以并入原有股权投资差额的摊余价值，在初次投资所形成的股权投资差额的剩余摊销年限内摊销完毕。
2、初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时为贷方差额，则新产生的贷方差额应当首先冲减以前形成的股权投资借方差额的摊余价值，但以将借方差额冲减至零为限;冲减后尚有余额的，才确认为股权投资贷方差额，计入“资本公积—股权投资准备”。即：
如果本次追加投资新产生的贷差小于或者等于原有借差的摊余金额：
借：长期股权投资—投资成本
贷：长期股权投资—股权投资差额(按本次追加投资形成的股权投资贷差金额)
经上述处理后，尚余借差在规定的剩余摊销年限内继续摊销。
如果本次追加投资新产生的贷差大于原有借差的摊余金额：
借：长期股权投资—投资成本(按本次追加投资形成的股权投资贷差金额)
贷：长期股权投资—股权投资差额(将原有借差的摊余金额冲减到零)
资本公积—股权投资准备(平衡数)
3、初次投资为股权投资贷方差额，追加投资时产生股权投资借方差额的。追加投资产生的股权投资借方差额，应首先冲减已计入“资本公积—股权投资准备”的原贷方差额，但以当初产生的贷方差额为限;冲减后尚有余额的，才确认为股权投资借方差额，计入“长期股权投资—股权投资差额”，并按规定年限摊销。即：
如果本次追加投资新产生的借差小于或者等于原有贷差：
借：资本公积—股权投资准备
贷：长期股权投资—投资成本(按本次追加投资形成的股权投资借差金额)
如果本次追加投资新产生的借差大于原有贷差：
借：长期股权投资—股权投资差额(平衡数)
资本公积—股权投资准备(按对该被投资单位形成的原有贷差)
贷：长期股权投资—投资成本(按本次追加投资形成的股权投资借差)经上述处理后，所产生的借差在规定的摊销年限内摊销。
4、初次投资为股权投资贷方差额，追加投资时产生股权投资贷方差额的，按规定计入“资本公积—股权投资准备”。
借：长期股权投资—投资成本(按本次追加投资形成的股权投资贷差金额)
贷：资本公积—股权投资准备
注意：股权投资借贷方差额互抵，是针对同一被投资单位的多次投资所形成的股权投资差额而言的，对不同被投资单位投资形成的借贷方差额不得互抵。
(三) "损益调整"明细账金额的确定及核算时应注意的问题
"损益调整"明细科目核算的是投资企业采用权益法核算后，按被投资单位当年实现净利润或发生的净亏损和投资持股比例计算应享有的份额或亏损分担额。
应注意的问题有：
在计算应享有被投资单位实现的净利润时，应扣除不能由投资企业享有的净利润部分。如中外合资经营企业实现的净利润可以提取一定比例的职工奖励及福利基金，提取后就转入流动负债，不再是所有者权益的内容，因此，投资单位不能对此进行损益调整。
投资企业确认被投资单位发生的净亏损，除投资企业对被投资单位有其他额外的责任(如提供担保)以外，一般以投资账面价值减记至零为限，如果以后各期被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。
被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值(通过"损益调整"明细科目核算)。
1、被投资单位盈利
根据“被投资单位净利润×持股比例”计算享有份额：
借：长期股权投资——被投资单位(损益调整)
贷：投资收益
需要注意的是，对于外商投资企业，实现净利润应扣除两项内容：职工福利基金、奖励基金。
2、被投资单位亏损
根据“被投资单位净亏损×持股比例”确定分担份额：
借：投资收益
贷：长期股权投资——被投资单位(损益调整)
被投资单位发生净亏损需要注意的几个问题：
(1)长期股权投资账面价值冲减到零为限(包括长期投资减值准备)。这是因为有限责任公司的投资者以其出资额为限承担被投资单位的净亏损，当按持股比例计算承担的被投资单位净亏损超过了出资额，投资者最多只需负担出资额部分，因此，投资账面价值只减至零为限。
(2)长期股权投资账面价值减至零时，股权投资差额不再摊销。
(3)长期股权投资明细科目中，“投资成本”和“股权投资差额”一定为正数(借方余额)，“损益调整”可正(借方余额)可负(贷方余额)。
投资的账面价值由“投资成本”、“股权投资差额”、“损益调整”、“股权投资准备”等明细科目和“长期投资减值准备”科目组成，被投资单位发生净亏损超过投资账面价值的，仍应继续冲减“损益调整”明细科目，而不冲减“投资成本”、“股权投资差额”及其他明细科目，此时“损益调整”明细科目会出现负数。
