(四)"股权投资准备"明细科目
股权投资准备明细科目核算的是被投资单位非经营性所引起的所有者权益变动(主要是资本公积)的影响，而导致投资单位占被投资单位所有者权益份额的变动，投资单位应按持股比例调整相应的数额。
被投资单位其他所有者权益增减变化，主要是指被投资单位资本公积的变动，包括以下情形：
1、被投资单位接受资产捐赠;
2、被投资单位增资扩股形成资本溢价;
3、被投资单位外币资本折算差额;
4、被投资单位获得专项拨款转入资本公积;
5、被投资单位关联交易差价形成的资本公积。
投资企业应按持股比例计算享有的份额，记入“资本公积——股权投资准备”：
借：长期股权投资——被投资单位(股权投资准备)
贷：资本公积——股权投资准备
当企业处置长期股权投资时，原记入“资本公积——股权投资准备”科目的金额，应转入“资本公积——其他资本公积”科目。
(五)其他应注意的问题
1.投资企业投资后，因被投资企业的各种原因，如会计政策变更、会计差错等，按照会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的规定而调整前期留存收益的，投资企业也应按相关期间的持股比例计算调整留存收益，通过"长期股权投资----(损益调整)"明细科目核算;如果被投资单位调整前期资本公积的，投资企业应按投资持股比例调整资本公积，通过"长期股权投资----(股权投资准备)"明细科目和"资本公积----股权投资准备"明细科目核算。
如果被投资单位的上述变更产生于投资前，并将累积影响数调整投资前留存收益的，投资企业应按投资持股比例调整"长期股权投资----(投资成本)"科目和"长期股权投资----(股权投资差额)"明细科目的金额。
如果在投资后被投资单位仅就所有者权益各项目所作调整，并不影响所有者权益总额的变化，则长期股权投资账面价值保持不变。此时涉及明细科目的，在长期股权投资各明细科目中应作相应调整。
权益法的会计处理程序 ：
①投资取得时，按初始投资成本计价入账，增加长期股权投资的账面价值。其中：投资时投资企业在被投资单位所有者权益中所占有的份额，即“被投资单位所有者权益×投资持股比例”的金额记入“长期股权投资——股票投资(投资成本)”，初始投资成本与“被投资单位所有者权益×投资持股比例”的借方差额，记入“长期股权投资——股票投资(股权投资差额)”科目，贷方差额记入“资本公积——股权投资准备”。
②长期股权投资入账后因被投资单位损益原因引起的账面价值的调整。
当被投资单位当年度实现净利润时，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应享有的份额，调整增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资收益。其基本会计分录：
借：长期股权投资——股票投资(损益调整)
贷：投资收益(被投资单位实现净利润×持股比例)
应注意的是：在计算应享有的被投资单位实现净利润的份额时，应扣除不能由投资企业享有的净利润部分。如外商投资企业实现的净利润可以提取一定比例的职工福利及奖励基金，提取的职工奖福基金不再属于所有者权益的内容。因此，投资单位不能将此部分确认为投资收益，调整增加投资账面价值。
③当被投资单位当年度发生亏损时，投资企业应按所持表决权资本的比例计算确认应分担的份额，调整减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资损失。
其基本会计分录：
借：投资收益(被投资单位发生净亏损×投资企业持股比例)
贷：长期股权投资——股票投资(损益调整)
应注意的是：
第一，在确认被投资单位发生的净亏损应由投资企业分担的份额时，以投资账面价值减记至零为限。这里所指“投资账面价值”由“投资成本”、“股权投资差额”、“损益调整”、“股权投资准备”等明细科目和“长期投资减值准备”科目组成。如果以后各期被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。
第二，在确认被投资单位发生净亏损时，如果损益调整明细科目不够冲减，可以冲至损益调整明细科目出现负数，但不能冲减投资成本、股权投资差额及其他明细科目。
第三，确认被投资单位发生净亏损使得长期投资账面价值减记至零，且尚未摊销的股权投资差额停止摊销，直到被投资单位实现净利润，投资企业按分享的份额恢复投资的账面价值至投资成本后再予摊销。
④投资企业按被投资单位实现的净利润或发生的净亏损计算应享有的份额时，一般是按照会计年度终了时的持股比例计算确认投资损益。但若出现会计年度内投资持股比例发生变动，应分别按年初持股比例和年末持股比例分段计算所持股份期间应享有的投资收益，或根据投资持股期间加权平均计算。区别在于前者是以能够分段得到投资单位实现的净利润为前提，而后者则是适用在无法得到投资单位投资前和投资后所实现的净利润。加权平均持股比例的计算式是：
加权平均持股比例=原持股比例×当年投资持有月份/全年月份(12)+追加持股比例×当年投资持有月份/全年月份(12)
当被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算的应分得的利润或现金股利，通过“损益调整”明细科目，冲减长期股权投资的账面价值。其基本会计分录：
借：应收股利(被投资单位宣告现金股利×投资企业持股比例)
贷：长期股权投资——股票投资(损益调整)
⑤长期股权投资入账后因被投资单位非损益原因引起的账面价值的调整、因被投资单位接受捐赠资产、对其他单位投资而形成的外币资本折算差额以及被投资企业接受拨款等所引起的所有者权益的变动，投资企业应作为股权投资准备，调整增加或减少长期股权投资账面价值，并增加或减少资本公积。其基本会计分录：
借：长期股权投资—
股票投资(股权投资准备)
贷：资本公积—股权投资准备(被投资单位资本公积的变动数×投资企业持股比例)
应注意的是：
被投资单位因接受捐赠资产等而形成的资本公积准备项目，投资企业按持股比例计算应享有的部分而形成的“资本公积——股权投资准备”，不得用来转增资本，需等到投资企业处置该项投资时，再将该项资本公积准备项目转入"其他资本公积"项目。其中，被投资单位接受捐赠的现金，投资企业按持股比例计算应享有的部分，也计入“长期股权投资——股票投资(股权投资准备)”科目和“资本公积——股权投资准备”科目。
当被投资单位增资扩股增加资本时，投资企业一方面进行追加投资，增加投资成本，同时对被投资单位因此而增加的资本溢价，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，调整增加长期股权投资账面价值，同时增加资本公积。
⑥投资企业投资后，因被投资单位的各种原因，如会计政策变更、会计差错等而调整留存收益的，投资企业也应按相关期间的投资比例计算调整留存收益。
发生长期股权投资核算方法的选择错误，事后进行更正，按会计差错的更正方法进行更正。如果是成本法改为权益法，如为重大的会计差错，应调整发现年度的年初留存收益，但股权投资差额应按投资时的投资成本与应享有投资时被投资企业净资产的份额计算。
具体调整项目包括：
(1)初始投资形成借方股权投资差额的，一是追溯调整投资收益和股权投资差额摊销额，从而调整发现年度的年初未分配利润;二是追溯调整的股权投资差额的摊余金额以及按享有的被投资企业的净损益的份额进行的损益调整，从而调整发现年度的长期股权投资账面价值的年初数。
(2)初始投资形成贷方股权投资差额的，一是追溯调整投资收益，从而调整发现年度的年初未分配利润;二是追溯调整贷方股权投资差额，从而调整发现年度的资本公积的年初数，以及追溯调整享有的被投资企业的净损益的份额，从而调整发现年度的长期股权投资账面价值的年初数。
⑦权益法下投资企业调整长期股权投资账面价值，仅仅发生在被投资单位所有者权益总额发生增减变动时，被投资单位所有者权益只发生内部结构变动时，如，提取法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积时，投资企业不需要做会计处理。
⑧处理长期股权投资时，应结转已计提的减值准备，尚未摊销的股权投资差额也应按比例结转，收到的处置收入与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益。原计入资本公积的准备项目的金额转入“资本公积——其他资本公积”科目。
成本法与权益法的转换：
适用情况当投资企业对被投资单位的持股比例下降，或其他原因对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用权益法，改按成本法核算，按投资的账面价值作为投资成本;当投资企业对被投资单位的持股比例增加，或其他原因对被投资单位具有控制、共同控制和重大影响时，应终止采用成本法改按权益法，按追溯调整后确定的长期股权投资账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本。并以此为基础计算追加投资后的股权投资差额。
长期股权投资从成本法改为权益法时：在追加投资时作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理，视同权益法核算在初始投资时就一直采用。对原有投资追溯调整，计算确定“投资成本”、“股权投资差额”、“损益调整”、“股权投资准备”等明细科目金额，并对追溯调整的股权投资差额在追加投资前的持有期间进行摊销(指借方差额，贷方差额计入“资本公积――股权投资准备”，不存在摊销问题);然后以追加投资款和发生的相关税费，加上追溯调整后的原有投资账面价值(指“投资成本”、“损益调整”、“股权投资准备”明细科目合计数扣除减值准备的金额，不包括“股权投资差额”明细科目余额)，作为追加投资后的初始投资成本，并计算追加投资时的股权投资差额，在此基础上确定投资企业新的投资成本。
因追溯调整而形成的股权投资差额，应在剩余股权投资差额的摊销年限内摊销;因追加投资新产生的股权投资差额，再按会计制度规定的年限摊销。即，股权投资差额应按批分别计算，分别摊销。但追加投资形成的股权投资差额金额不大，可以并入原来未摊销完毕的股权投资差额，按剩余年限一并摊销。处置长期股权投资时，未摊销的股权投资差额一并结转。
教材P90例21：A企业于1999年1月1日以520000元购入B公司股票，占B公司实际发行在外股数的10%，另支付2000元相关税费等，A企业采用成本法核算。 1999年5月2日B公司宣告分派1998年度的股利，每股分派0.1元的现金股利，A企业可以获得40000元的现金股利。 2000年1月5日，A企业又以1800000元购入B公司实际发行在外股数的25%，另支付9000元相关税费。至此持股比例达35%，改用权益法核算此项投资。如果1999年1月1日B公司所有者权益合计为4500000元，1999年度实现的净利润为400000元，2000年度实现净利润为400000元。 A企业和B公司的所得税税率均为33%。股权投资差额按10年平均摊销。
A企业的会计处理如下：
1、1999年1月1日投资时
借：长期股权投资——B公司 522000(520000+2000)
贷：银行存款 522000
2、1999年宣告分派现金股利时
借：应收股利 40000
贷：长期股权投资——B公司 40000
3、2000年1月5日再次投资时
第一，对原按成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值
初次投资成本=520000+2000-40000=482000(元)
初次投资时所享有的被投资单位所有者权益份额=初次投资时被投资单位所有者权益×原持股比例=(4500000-40000÷10%)×10%=410000(元)
应追溯确认的股权投资差额=初次投资成本-初次投资时所享有的被投资单位所有者权益份额=482000-410000=72000(元)
应追溯摊销的股权投资差额=应追溯确认的股权投资差额÷全部摊销期限×追溯期=72000÷10×1=7200(元)
应追溯确认的股权投资差额摊余金额=应追溯确认的股权投资差额-应追溯摊销的股权投资差额=72000-7200=64800(元)
应追溯确认的投资收益=追溯期内被投资单位净损益×原持股比例=400000×10%=40000(元)累积影响数=应追溯确认的投资收益—应追溯摊销的股权投资差额=40000-7200=32800(元)
借：长期股权投资——B公司(投资成本) 410000
长期股权投资——B公司(股权投资差额) 64800
长期股权投资——B公司(损益调整) 40000
贷：长期股权投资——B公司 482000
利润分配——未分配利润 32800
第二，追加投资
借：长期股权投资—B公司(投资成本)
1809000(1800000+9000)
贷：银行存款 1809000
第三，确定追溯调整后的初次投资成本(追溯调整的损益调整应作为追加投资时的初始投资成本)。
借：长期股权投资——B公司(投资成本) 40000
贷：长期股权投资——B公司(损益调整) 40000
4、计算再次投资时的股权投资差额
股权投资差额=1809000-(4500000-400000+400000)×25%=1809000-1125000=684000(元)
借：长期股权投资——B公司(股权投资差额) 684000
贷：长期股权投资——B公司(投资成本) 684000
2000年应摊销额=追溯确认的股权投资差额摊余金额÷(全部摊销期—追溯期)×当年摊销期+追加投资后的股权投资差额÷全部摊销期×当年摊销期=64800÷9+684000÷10=75600(元)
借：投资收益——股权投资差额摊销 75600
贷：长期股权投资——B公司(股权投资差额) 75600
5、计算2000年应享有的投资收益=400000×35%=140000(元)
借：长期股权投资——B企业(损益调整) 140000
贷：投资收益——股权投资收益 140000
总结注意的问题：
①、中止权益法核算时，对中止前实现的净损益，仍按权益法调整账面价值，确认投资收益 。
②、重大会计差错，应追溯调整。
③、因追加投资，由成本改为权益法的，对于新旧股权投资差额应分别计算、分别摊销。
④、被投单位因变更、更正等调整留存收益的，也按相应期间投资比例计算调整。如果被投资企业的会计政策变更、重大会计差错更正发生在投资前，并将累积影响数调整投资前的留存收益的，投资企业应相应调整股权投资差额。
