2005年深圳注协CPA会计辅导笔记-第四章

　　3、股权投资减值准备的转回处理

　　(1) 投资持有期间价值回升的处理

　　在转回已计提的股权投资减值准备时，应首先转回原计提减值准备时计入损益的部分，差额部分再恢复原冲减的资本公积准备项目(注意恢复的顺序与计提时相反)，恢复的资本公积准备项目金额以原冲减的资本公积准备金额为限。会计分录如下：

　　① 如果需转回的减值准备小于或者等于当初已计入损益的减值：

　　借：长期投资减值准备(按应转回的长期投资减值准备)

　　贷：投资收益—计提的长期投资减值准备

　　② 如果需转回的减值准备大于当初已计入损益的减值：

　　借：长期投资减值准备(按应转回的长期投资减值准备)

　　贷：投资收益—计提的长期投资减值准备(按当初计提时计入投资收益的金额)

　　资本公积—股权投资准备(平衡数)

　　注意：

　　① 长期股权投资减值准备恢复时的处理顺序与计提时相反。计提减值准备时先冲减资本公积，不足冲减的部分计入投资收益;在恢复时，则应先恢复当初计入损益的减值，当初计入损益的减值全部恢复后，再恢复当初计提减值准备时冲减的资本公积准备项目。

　　根据财政部“问题解答二”的规定，减值准备的本期减少数要区分为“因资产价值回升转回数”和“其他原因转出数”两部分。

　　(2) 投资处置时的转出处理

　　如果企业已计提减值准备的长期股权投资，其价值直至处置时尚未完全恢复，应将处置收入先恢复原提取减值准备时冲减的资本公积准备金额。会计分录如下：

　　借：银行存款、其他应收款等(按处置中实际收到或应收的价款)

　　长期投资减值准备(按被处置长期股权投资相关的减值准备金额)

　　贷：长期股权投资(按被处置长期股权投资的账面余额)

　　应交税金(按处置该项长期股权投资应付的除所得税以外的其他相关税费)

　　资本公积—股权投资准备(按当初计提减值准备时冲减的资本公积金额截至处置时尚未恢复的金额)

　　投资收益(平衡数)

　　同时，将与处置的股权投资相关的、已计入资本公积(股权投资准备)的金额，一并转入资本公积(其他资本公积)：

　　借：资本公积—股权投资准备

　　贷：资本公积—其他资本公积