2005年深圳注协CPA会计辅导笔记-第六章

　　六、无形资产的期末计价

　　如果无形资产将来为企业创造的经济利益还不足以补偿无形资产成本(或摊余成本)，则说明无形资产发生了减值。具体表现为无形资产的账面价值超过了其可收回金额。

　　企业至少于每年年末，应当检查无形资产的可收回性，并按照其账面价值与可收回金额孰低计量，可收回金额低于账面价值的差额，计提无形资产减值准备。在检查时，如果发现以下情况，则应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备：

　　1、当企业存在下列一项或若干项情况时，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益：

　　(1)、某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值;

　　(2)、某项无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益;

　　(3)、其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。

　　2、当企业存在下列一项或若干项情况时，应当计提无形资产的减值准备：

　　(1)、某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响;

　　(2)、某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，并在剩余摊销年限内不会恢复;

　　(3)、某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值;

　　(4)、其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。

　　3、期末，企业所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的，应按其差额确认减值损失，计入营业外支出;如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，应在已计提的无形资产减值准备的账面余额范围内转回，冲减当期的营业外支出。

　　计提减值准备：

　　借：营业外支出—计提无形资产减值准备

　　贷：无形资产减值准备

　　如已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，作相反分录。

　　以前期间导致无形资产发生减值的迹象，可能在报告当期全部消失或部分消失。无形资产准则规定，只有在这种情况出现时，企业才能将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回;同时，转回的金额不得超过已计提的减值准备的账面余额。

　　无形资产计提减值准备后，应当调整每期的摊销金额，即已计提减值准备的无形资产，应当按照其账面价值(账面余额减去已计提的减值准备后的金额)与尚可使用年限重新计算当期应摊销的价值，以前年度已摊销的价值不再调整。

　　第二节　其他资产

　　其他资产主要包括长期待摊费用和其他长期资产.

　　长期待摊费用：

　　是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。

　　长期待摊费用应单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。

　　其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。

　　股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，若金额较小的，直接计入当期损益;若金额较大的，可作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，计入损益。

　　除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营，一次计入开始生产经营当期的损益。

　　如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。

　　其他长期资产

　　其他长期资产一般包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款、临时设施、涉及诉讼中的财产。