2005年深圳注协CPA会计辅导笔记-第七章

　　5、应付股利

　　应付股利是指企业经股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。董事会或类似机构提议分派的现金股利，不作为应付股利核算。

　　企业股东大会决议确定并宣告股利分配方案时

　　借：利润分配—应付股利

　　贷：应付股利

　　6、其它应交款

　　借：主营业务税金及附加 (教育附加)

　　其它业务支出 (矿产资源补偿费)

　　管理费用 (住房公积金)

　　贷：其它应交款

　　第二节 长期负债

　　一、长期债券

　　(一)债券的发行价格的确定

　　债券的发行价格受同期限银行存款利率的影响较大，当债券的票面利率高于银行利率时，按超过票面价值的价格发行称为溢价发行;当债券的票面利率低于银行利率时，按低于票面价值的价格发行称为折价发行;当债券的票面利率与银行利率一致时，按票面价值的价格发行称为按面值发行。

　　当债券的票面利率=市场利率 按面值发行

　　当债券的票面利率>市场利率 按溢价发行

　　当债券的票面利率<市场利率 按折价发行

　　溢行发行表明企业以后各期多付利息而事先得到的补偿，折价发行表明企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。溢价和折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。

　　(二)应付债券的核算

　　应付债券的科目设置

　　为了总括反映债券发行和归还的情况，在会计核算时，应设置“应付债券”科目，核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。

　　在“应付债券”科目下设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应计利息”四个明细科目，并按债券种类进行明细核算。

　　需要说明的是，企业债券采用一次还本、分期付息方式时，应增设“应付利息”科目，核算企业在每个计息日计提但尚未支付的债券利息，计提时，借记"在建工程"、“财务费用”等科目，贷记“应付利息”科目，实际支付时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　1.发行债券辅助费用的处理

　　企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，按照借款费用资本化的处理原则处理，属于其他用途的，记入当期财务费用;如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。

　　发行费用>发行期间冻结资金产生的利息时，计入当期损益或资本化

　　发行费用<发行期间冻结资金产生的利息时，视同溢价收入，分期摊销

　　2.债券发行、溢折价摊销的会计处理

　　发行时:

　　借：银行存款

　　应付债券—债券折价

　　贷：应付债券—债券溢价

　　贷：应付债券—债券面值

　　折价的摊销(摊销方法：可用直线法或实际利率法)

　　借： 财务费用(或：在建工程)

　　贷：应付债券—债券折价

　　溢价的摊销：做相反分录

　　借：应付债券—债券溢价

　　贷： 财务费用(或：在建工程)

　　计息:

　　借：财务费用(或在建工程等)

　　贷：应付利息 (分次付息、到期还本时)

　　应付债券—应计利息 (到期一次还本付息时)

　　偿还: