2005年深圳注协CPA会计辅导笔记-第九章

　　5、售后回购，所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不确认销售收入 。

　　发出时：

　　借：银行存款

　　贷：库存商品

　　应交税金—应交增值税(进项税额)

　　待转库存商品差价

　　回购价大于原价的视同利息费用分摊(可看作是一种融资费用)

　　借：财务费用

　　贷：待转库存商品差价

　　回购时：

　　借：物资采购

　　应交税金—应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　借：待转库存商品差价

　　贷：物资采购

　　期末“待转库存商品差价”余额分别在资产负债表的“其他流动资产”或“其他流动负债”项目中反映。

　　例题:甲企业2003年1月1日将厂房一栋出售，原值1000万元，累计折旧200万元;出售价格为1100万元，款已收存银行。按出售合同规定，售出三年后购回，回购价1250万元。假设不考虑相关税费。

　　这一售后回购实质是以厂房作抵押，取得借款1100万元;三年后连本带息归还1250万元，其中本金1100万元，利息150万元。

　　2003年1月1日出售时：

　　借：累计折旧 200

　　固定资产清理 800

　　贷：固定资产 1000

　　借：银行存款 1100

　　贷：固定资产清理 800

　　待转库存商品差价 300

　　2003年12月31日，计提利息：

　　借：财务费用 50 ((1250—1100)/3)

　　贷：待转库存商品差价 50

　　2004年12月31日，计提利息：

　　借：财务费用 50 ((1250—1100)/3)

　　贷：待转库存商品差价 50

　　2005年12月31日，计提利息：

　　借：财务费用 50 ((1250—1100)/3)

　　贷：待转库存商品差价 50

　　2005年12月31日重新购回时：

　　借：固定资产 800

　　待转库存商品差价 450

　　贷：银行存款 1250

　　6、售后租回：售价与资产账面价值之间的金额作为"递延收益"处理。若是融资租入，提折旧;若为经营租赁，分摊租金。

　　如果售后租回形成融资租赁，售价与账面价值差额，记入“递延收益”，按折旧进度分摊，作为折旧费用的调整;形成经营租赁的，“递延收益”按租金支付进度比例分摊。

　　期末“递延收益”余额分别在资产负债表的“预计负债”项目中反映。

　　7、房地产销售。

　　有建造合同的，按建造合同原则处理。

　　法定所有权转移的，风险和报酬未转移的情况：

　　A、合同规定，仍有责任实施重大行动，行动之后再确认

　　B、有重大不确定因素存在，待消失时再确认收入

　　C、售后，仍有某种程度的继续涉入，涉入期间不确认收入

　　8、以旧换新销售。销售的新商品，按销售处理;换回的旧商品，按购进处理。

　　9、现金折扣。按总价法核算，实际发生现金折扣时再计入财务费用