2005年深圳注协CPA会计辅导笔记-第九章

　　五、建造合同收入的确认与计量

　　1、 建造合同的四个特征：先有买主、建设周期长、单位体积大造价高、通常为不可撤销合同。

　　2、类型：固定造价合同、成本加成合同

　　3、合同分立与合同合并一组合同，符合合同分立条件的，必须分开处理;符合合同合并条件的，必须合并处理。

　　合同分立：

　　如果一项合同包括建造多项资产，在同时具备以下3个条件时，每项资产应分立为单项合同处理：

　　(1)每项资产均有独立的建造计划;

　　(2)建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款;

　　(3)每项资产的收入和成本可单独辨认。

　　合同合并：

　　如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，而一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备以下3个条件时，应合并为单项合同处理：

　　(1)该组合同按一揽子交易签订;

　　(2)该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分;

　　(3)该组合同同时或依次履行。

　　4、合同收入组成内容:

　　合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。合同收入不包括与合同有关的零星收益(如工程中处理残余物资的收益)，这些收益在发生时冲减合同成本。

　　5、合同成本组成内容：直接费用和间接费用。

　　合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。合同成本不包括：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用、船舶等制造企业的销售费用、企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。企业因订立合同而发生的有关费用(差旅费、投标费等)，由于商谈结果具有不确定性，为简化核算，在发生时直接确认为当期管理费用。

　　6、合同的确认和计量(类似提供劳务收入)

　　对于已在以前年度开工本年度完工的建造合同以及本年度开工本年度完工的建造合同，应在合同完工时确认当期的合同收入和合同费用。

　　对于资产负债表日尚未完工的建造合同，在资产负债表日确认合同收入和合同费用。具体进行会计处理时，首先应判别资产负债表日建造合同的结果能否可靠估计，进而采用不同的会计处理方法。

　　所谓“建造合同的结果能够可靠估计”，应区分固定造价合同和成本加成合同分别进行判断：

　　同时具备以下四项条件时，才能判定固定造价合同的结果能够可靠估计：

　　①合同总收入能够可靠地计量;

　　②与合同相关的经济利益能够流入企业;

　　③在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定;

　　④为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。

　　同时具备以下两项条件时，才能判定成本加成合同的结果能够可靠地估计：

　　①与合同相关的经济利益能够流入企业;

　　②实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。

　　①、 期末劳务结果能够可靠计量的，用完工百分比法。

　　在采用完工百分比法确认收入时，确认和计量当期收入和费用按以下公式计算：

　　当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计年度累计已确认的收入

　　当期确认的合同毛利=(合同总收入-合同预计总成本)×完工进度-以前会计年度累计已确认的毛利

　　当期确认的合同费用=当期确认的合同总收入-当期确认的合同毛利-以前会计年度预计损失准备

　　②、期末，完工程度不能可靠估计的：

　　A、已经发生的劳务成本预计能得到补偿的，收入=成本，不确认利润。

　　B、不能得到补偿的，费用发生时立即确认费用，不确认收入。

　　建造合同核算流程图

　　(1)登记发生的合同成本;

　　(2)登记已结算的合同价款;