2005年深圳注协CPA会计辅导笔记-第十章

　　第三节、　现金流量表

　　现金的界定：

　　现金流量表的编制基础是现金及现金等价物，包括：库存现金、银行存款(银行存款应剔除不能随时支付的定期存款，定期存款作为投资活动产生的现金流量反映)、 其他货币资金和现金等价物。

　　现金等价物：

　　现金等价物是指期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资，主要指购买日至到期日小于3个月的短期债券投资。

　　现金等价物不包括准备3个月内出售的短期股票投资。根据定义，准备3个月内出售的短期股票投资虽然符合“期限短、流动性高”的特点，但由于其市价变动风险大，难以转换成已知现金，所以不作为现金等价物看待。

　　期限超过3个月的短期债券投资，在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映。

　　一、现金流量表的编制基础：收付实现制。

　　二、现金流量的分类：

　　经营活动：企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

　　投资活动：企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。

　　筹资活动：导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 包括了向债权人的筹资和向股东的筹资(吸收投资、发行股票、分配利润等)。

　　三、现金流量表主表中各项目的确定

　　资料：

　　(1)资产负债表;

　　(2)利润表;

　　(3)其他有关资料。

　　1."销售商品、提供劳务收到的现金"项目

　　按权责发生制调整计算时，可参考以下计算式：

　　销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入和其他业务收入和增值税销项税额+(应收账款期初余额-应收账款期末余额)+(应收票据期初余额-应收票据期末余额)+(预收账款期末余额-预收账款期初余额)+当期收回前期核销的坏账-以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据-当期核销的坏账-实际发生的现金折扣-票据贴现的利息 + -特殊调整业务

　　由于企业经济业务较为复杂，在计算时可按以下原则考虑：

　　A、凡是“应收账款”、“应收票据”账户借方的对应账户不是销售商品、提供劳务的收入类账户和应交增值税销项税额账户，均应作为主营业务收入的加项调整;

　　B、凡是“应收账款”、“应收票据”账户贷方的对应账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金类”账户，应作为主营业务收入的减项调整。

　　2."购买商品、接受劳务支付的现金"项目。

　　按权责发生制调整计算时，主要涉及利润表中的“主营业务成本”项目，资产负债表中的“应交税金(进项税额部分)”项目、“应付账款”项目、“应付票据”项目、“预付账款”项目和“存货”项目等，可参考以下计算式计算：

　　购买商品、接受劳务支付的现金=当期主营业务成本+本期应交增值税进项税额+(应付账款项目期初余额-应付账款项目期末余额)+(应付票据项目期初余额-应付票据项目期末余额)+(预付账款项目期末余额-预付账款项目期初余额)+(存货项目期末余额-存货项目期初余额)+其他用途减少的存货(如在建工程领用材料等-其他途径增加的存货(如接受捐赠收到的商品等)-当期实际发生的生产成本中的人工费用-当期实际发生的制造费用(不包括消耗的物料费用)-当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款和应付票据

　　同样道理，在计算时可按以下原则考虑：

　　A、凡是应付账款、应付票据、预付账款和“存货类”等账户(不含四个账户内部转账业务)，借方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“现金类”账户，则作为主营业务成本的减项调整，如接受投资收到的存货，分配的工资费用等;

　　B、凡是应付账款、应付票据、预付账款和“存货类”等账户(不含四个账户内部转账业务)，贷方对应的账户不是主营业务成本和应交增值税进项税额账户，则作为主营业务成本的加项调整，如在建工程项目领用本企业存货，对外捐赠产品等。

　　3、经营活动产生的现金流量-间接法各项目的确定

　　补充资料中“将净利润调节为经营活动的现金流量”，是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，通过对相关项目的调整，计算经营活动产生现金流量。

　　其调整方式：

　　经营活动现金流量净额=净利润±不涉及现金流量的损益项目±与经营活动无关的损益项目±与经营活动相关的流动资产和流动负债项目的变动额。

　　有关项目内容说明如下：

　　①、计提的资产减值准备项目

　　资产减值准备项目包括坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备等。本期计提资产减值准备时，减损损失已计入本期利润表中的相关损益项目，但实际上与经营活动现金流量无关。因此，在净利润的基础上进行调整计算时，应将其加回到净利润中(若是恢复以前年度计提的减值准备，则应将其从净利润中扣除)。

　　②、固定资产折旧

　　企业计提固定资产折旧，分别计入制造费用和管理费用等期间费用。计入期间费用部分己计入本期净利润，计入制造费用的折旧费用构成企业的存货成本，部分已通过存货的销售计入销售成本，并在计算本期净利润中扣除。由于固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量，则在净利润的基础上调整计算时，应将其全部加回到净利润中。其中固定资产折旧费包含在存货中的部分，虽然未影响净利润，但是增加了存货成本，这里也将其加回，然后在“存货的减少(减：增加)”项目中将其扣除，形成自动平衡。