2005年深圳注协CPA会计辅导笔记-第十章

　　(3)、计算营业费用付现：

　　借：营业费用20000

　　贷：经营活动现金流量--支付的其他与经营活动有关的现金20000

　　本例中利润表中所列营业费用与按现金制确认数相同。

　　(4)、调整本年主营业务税金及附加：

　　借：主营业务税金及附加2000

　　贷：经营活动现金流量--支付的各项税费2000

　　本年支付的主营业务税金及附加。

　　(5)、分析调整管理费用：

　　借：管理费用158000

　　贷：经营活动现金流量--支付的其他与经营活动有关的现金158000

　　管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，此笔分录先将管理费用全额转入"经营活动现金流量--支付的其他与经营活动有关的现金"项目中，至于不涉及现金支出的项目，再分别进行调整。

　　(6)、分析调整财务费用：

　　借：财务费用41500

　　贷：经营活动现金流量--销售商品收到的现金20000

　　预提费用11500

　　长期借款10000

　　本期增加的财务费用中，有20000元是票据贴现利息，由于在调整应收票据时已全额计入"经营活动现金流量--销售商品收到的现金"，所以要从"经营活动现金流量--销售商品收到的现金"项目内冲回，不能作为现金流出;预提费用11500元和长期借款10000元均系利息费用。

　　(7)、分析调整投资收益：

　　借：投资活动现金流量--取得投资收益所收到的现金30000

　　--收回投资所收到的现金16500

　　贷：投资收益31500

　　短期投资15000

　　投资收益应从利润表项目中调整出来，列入投资活动现金流量中。本例投资收益由两部分组成，一是分得现金股利30000元，二是出售短期投资获利1500元。

　　(8)、分析调整所得税：

　　借：所得税102399

　　贷：应交税金102399

　　将利润表中的所得税调入应交税金。

　　(9)、分析调整营业外收入：

　　借：投资活动现金流量--处置固定资产收到的现金300000

　　累计折旧150000

　　贷：营业外收入50000

　　固定资产400000

　　编制现金流量表时，需对营业外收入和支出进行分析，以列入现金流量表的不同部分。本例中营业外收入50000元是处置固定资产的利得，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中。

　　(10)、分析调整营业外支出：

　　借：营业外支出19700

　　投资活动现金流量--处置固定资产收到的现金300

　　累计折旧180000

　　贷：固定资产200000

　　本例中营业外支出19700元是处置固定资产的损失，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量。

　　(11)、分析调整坏账准备：

　　借：经营活动现金流量--支付的其他与经营活动有关的现金900

　　贷：坏账准备900

　　计提坏账准备时都已列入管理费用，因此坏账准备的期末期初差额应调整管理费用，而管理费用已在第(5)笔分录中全额调整到"经营活动现金流量--支付的其他经营活动有关的现金"项目中，因此需要补充调整。