2010年注会综合阶段试卷一试题及参考答案

　　7.针对资料(二)第2项，计算北方阀门购买黄海公司90%股权时产生的商誉的金额，以及应当纳入北方阀门2009年度合并利润表的黄海公司净利润的金额。

　　答案合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产(即非股权支付额)，不高于所支付的股权票面价值(或支付的股本的账面价值)20%的，经税务机关审核确认，可以确认为免税合并。本题全部用银行存款取得股权，不符合免税合并条件，应认定为应税合并。取得的资产账面价值与计税基础不产生暂时性差异。

　　北方阀门占黄海公司可辨认净资产公允价值份额=2800×90%=2520(万元)

　　产生的商誉=3000-2520=480(万元)

　　应纳入北方阀门2009年度合并利润表的黄海公司净利润的金额=(100-800/45×5/12)×90%=83.33(万元)

　　8.针对资料(二)第3项和第4项，分别编制北方阀门与转让广通银行股票和北方医药股权相关的会计分录。

　　答案(1)转让广通银行股票的会计分录：

　　借：银行存款 5200

　　贷：可供金融资产——成本 2000

　　——公允价值变动 3000

　　投资收益 200

　　借：资本公积——其他资本公积 3000

　　贷：投资收益 3000

　　(2)转让北方医药股权的会计分录：

　　借：银行存款 1800

　　贷：长期股权投资——成本 500

　　——损益调整 450

　　——其他权益变动 50

　　投资收益 800

　　借：资本公积——其他资本公积 50

　　贷：投资收益 50

　　9.针对资料(四)第1项至第3项，结合资料(七)，逐项判断北方阀门的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由。

　　答案

　　事项1的会计处理不恰当。本项补助款是企业取得的、用于购买长期资产的政府补助，属于与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益。应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时期，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。

　　事项2的会计处理不恰当。本事项属于不附追索权方式金融资产，表明已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关的应收账款。将收到的转让款与所转让应收账款账面价值之间的差额10万元(即300-50-240(注))计入营业外支出。

　　(注：正确的会计处理为：

　　借：银行存款 240

　　坏账准备 50

　　营业外支出 10

　　贷：应收账款 300)

　　事项3的会计处理不恰当。北方阀门2009年度财务报表于2010年3月20日批准对外报出，本项销售退回发生在批准报出之前，属于资产负债表日后调整事项，应追溯调整2009年度财务报表的营业收入和营业成本，并开具增值税红色专用发票冲减增值税，而不是冲减2010年1月的营业收入和营业成本。

　　　　　　　2010年注册会计师考试综合阶段二考试概况