2010年注会综合阶段试卷一试题及参考答案

　　(3)事项3，

　　会计处理：本事项属于职工福利，企业以低于购入成本20%的价格向管理人员住房，应当将价款与成本的差额(即相当于企业补贴的金额)分别情况处理：

　　①如果住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，计入管理费用。

　　②如果住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入住房当期损益，因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提，因此，应当立即确认为管理费用。

　　税务处理：

　　①营业税：购入若干套商品房，并以低于购入价20%的价格给部分管理人员，需要按照销售不动产缴纳营业税。对于纳税人销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，税务机关可按下列顺序确定其营业额：1、按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;2、按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;3、按下列公式核定：营业额=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)。

　　缴纳了营业税同时也需要缴纳城建税和教育费附加。

　　②代扣代缴个人所得税：企业按照低于购置价格商品房给其管理人员，管理人员因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得“项目缴纳个人所得税。具体计算税额可比照取得全年奖金的征税办法，计算管理人员应纳的个人所得税，由企业代扣代缴个人所得税。

　　③企业所得税：企业商品房，需要按照公允价值确认收入，缴纳企业所得税。

　　(4)事项4

　　会计处理：针对增值税的处理，在购入时应当计算增值税的进项税额85万元，并申报抵扣，不应计入到固定资产的成本;销售时，应确认增值税的销项税额81.6万元(480×17%)并开出增值税专用发票。

　　税务处理：

　　①增值税：北方阀门财务部认为此项销售为增值税的免税事项是不正确的。北方阀门需要按照适用税率17%计算增值税的销项税。自2009年1月1日起企业购进固定资产(除小汽车、摩托车和游艇外)，取得增值税专用发票或海关缴款书的，可以申报抵扣进项税。增值税一般纳税人取得2010年1月1日前开具的增值税专用发票，应在开具之日起90日内到税务机关办理认证;取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证。北方阀门于2009年2月购入安全生产专用设备，是可以抵扣增值税进项税，但是由于企业自身原因，未能按规定抵扣进项税。在销售安全生产设备时，不属于销售不能抵扣进项税的固定资产，应该按照适用税率17%计算缴纳增值税销项税。

　　②企业所得税：企业购置并实际使用《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的安全生产专用设备，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。但是企业购置安全生产专用设备后在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。因此本题中北方阀门应在2010年补缴2009年已经抵免的企业所得税税款。

　　(5)事项5

　　税务处理：

　　纳税人享受技术开发费加计扣除的政策，必须帐证健全，并能从不同会计科目中准确归集技术开发费用实际发生额。需要提出对研发费用实行专账管理和制定专门的预算，并且提请总经理办公会或董事会批准立项。

　　纳税人在年度纳税申报时应报送以下材料：技术项目开发计划(立项书)和技术开发费预算;技术研发专门机构的编制情况和专业人员名单;上年及当年技术开发费实际发生项目和发生额的有效凭据。

　　(6)事项6

　　税务处理：因为北方阀门和北方进出口公司是母子公司关系，独立法人之间是不能将业务招待费相互“调剂”列支的，所以公司这一做法是错误的。

　　　　　　　2010年注册会计师考试综合阶段二考试概况