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2007注册会计师考试《会计》试题及答案解析

  (2)应纳税所得额=6000-81.79+2200+120+300-500=8038.21(万元)

  (3)递延所得税资产发生额=120×25%-396/33%×(33%-25%)=-66(万元)

  递延所得税负债发生额=500×25%-990/33%×(33%-25%)=-115(万元)

  本期共发生的所得税费用=8038.21×33%-(-66)+(-115)=2603.61(万元)

  (4)借:所得税费用     2603.61

  递延所得税负债   115

  贷:应交税费――应交所得税 2652.61

  递延所得税资产     66

  试题点评: 本题考查递延所得税的确认和计算。

  3.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为l7%。相关资料如下:

  (1)20×6年1月1日,甲公司以银行存款ll 000万元,自乙公司购入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。

  W公司20×6年1月1日股东权益总额为l5 000万元,其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为l 400万元。

  W公司20×6年1月1日可辨认净资产的公允价值为17 000万元。

  (2)W公司20×6年实现净利润2 500万元,提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。

  20×6年W公司从甲公司购进A商品400件,购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。

  20×6年W公司对外销售A商品300件,每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品l00件。

  20×6年12月3 1日,A商品每件可变现净值为l.8万元:W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。

  (3)W公司20X7年实现净利润3 200万元,提取盈余公积320万元,分配现金股利2 000万元。20X7年W公司出售可供出售金融资产而转出20×6年确认的资本公积l20万元,因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积l50万元。

  20×7年W公司对外销售A商品20件,每件销售价格为1.8万元。

  20×7年l2月31日,W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件,

  A商品每件可变现净值为l.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。

  要求:

  (1)编制甲公司购入W公司80%股权的会计分录。

  (2)编制甲公司20×6年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

  (3)编制甲公司20×6年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

  (4)编制甲公司20×7年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

  (5)编制甲公司20×7年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。

  参考答案:

  (1)借:长期股权投资 12000(15000×80%)

  贷:银行存款    11000

  资本公积    1000

  (2)借:营业收入     800

  贷:营业成本       750

  存货         50

  借:存货――存货跌价准备   20

  贷:资产减值损失        20

  (3)对实现净利润的调整:

  借:长期股权投资     2000(2500×80%)

  贷:投资收益          2000

  借:长期股权投资       240(300×80%)

  贷:资本公积         240

  抵销分录:

  借:股本        8000

  资本公积――年初   3000

  ――本年   300

  盈余公积――年初   2600

  ――本年   250

  未分配利润――年末  3650

  贷:长期股权投资        14240

  少数股东权益       3560

  借:投资收益       2000(2500×80%)

  少数股东损益     500(2500×20%)

  未分配利润――年初  1400

  贷:提取盈余公积        250

  未分配利润――年末      3650

  (4)借:未分配利润――年初 50

  贷:营业成本       50

  借:营业成本      40

  贷:存货             40

  借:存货――存货跌价准备20

  贷:未分配利润――年初    20

  借:营业成本      4(20×20/100)

  贷:存货――存货跌价准备  4

  借:存货――存货跌价准备    24

  贷:资产减值损失       24

  (5)对净利润的调整

  借:长期股权投资     4560

  贷:未分配利润――年初    2000

  投资收益              2560

  对分配股利的调整  

  借:投资收益        1600

  贷:长期股权投资        1600

  对资本公积变动的调整

  借:长期股权投资       240

  贷:资本公积           240

  借:长期股权投资          24

  贷:资本公积           24

  抵销分录:

  借:股本          8000

  资本公积――年初     3300

  ――本年      30

  盈余公积――年初     2850

  ――本年     320

  未分配利润――年末    4530

  贷:长期股权投资         15224

  少数股东权益         3806

  借:投资收益           2560

  少数股东损益         640

  未分配利润――年初     3650

  贷:提取盈余公积              320

  对所有者(或股东)的分配  2000

  未分配利润――年末           4530

  试题点评: 本题考查企业合并以及合并抵销分录的编制问题。

  2007年注册会计师考试各科试题答案交流区

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