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(2)应纳税所得额=6000-81.79+2200+120+300-500=8038.21(万元)
(3)递延所得税资产发生额=120×25%-396/33%×(33%-25%)=-66(万元)
递延所得税负债发生额=500×25%-990/33%×(33%-25%)=-115(万元)
本期共发生的所得税费用=8038.21×33%-(-66)+(-115)=2603.61(万元)
(4)借:所得税费用 2603.61
递延所得税负债 115
贷:应交税费――应交所得税 2652.61
递延所得税资产 66
试题点评: 本题考查递延所得税的确认和计算。
3.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为l7%。相关资料如下:
(1)20×6年1月1日,甲公司以银行存款ll 000万元,自乙公司购入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。
W公司20×6年1月1日股东权益总额为l5 000万元,其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为l 400万元。
W公司20×6年1月1日可辨认净资产的公允价值为17 000万元。
(2)W公司20×6年实现净利润2 500万元,提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
20×6年W公司从甲公司购进A商品400件,购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。
20×6年W公司对外销售A商品300件,每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品l00件。
20×6年12月3 1日,A商品每件可变现净值为l.8万元:W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。
(3)W公司20X7年实现净利润3 200万元,提取盈余公积320万元,分配现金股利2 000万元。20X7年W公司出售可供出售金融资产而转出20×6年确认的资本公积l20万元,因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积l50万元。
20×7年W公司对外销售A商品20件,每件销售价格为1.8万元。
20×7年l2月31日,W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件,
A商品每件可变现净值为l.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。
要求:
(1)编制甲公司购入W公司80%股权的会计分录。
(2)编制甲公司20×6年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
(3)编制甲公司20×6年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
(4)编制甲公司20×7年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。
(5)编制甲公司20×7年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
参考答案:
(1)借:长期股权投资 12000(15000×80%)
贷:银行存款 11000
资本公积 1000
(2)借:营业收入 800
贷:营业成本 750
存货 50
借:存货――存货跌价准备 20
贷:资产减值损失 20
(3)对实现净利润的调整:
借:长期股权投资 2000(2500×80%)
贷:投资收益 2000
借:长期股权投资 240(300×80%)
贷:资本公积 240
抵销分录:
借:股本 8000
资本公积――年初 3000
――本年 300
盈余公积――年初 2600
――本年 250
未分配利润――年末 3650
贷:长期股权投资 14240
少数股东权益 3560
借:投资收益 2000(2500×80%)
少数股东损益 500(2500×20%)
未分配利润――年初 1400
贷:提取盈余公积 250
未分配利润――年末 3650
(4)借:未分配利润――年初 50
贷:营业成本 50
借:营业成本 40
贷:存货 40
借:存货――存货跌价准备20
贷:未分配利润――年初 20
借:营业成本 4(20×20/100)
贷:存货――存货跌价准备 4
借:存货――存货跌价准备 24
贷:资产减值损失 24
(5)对净利润的调整
借:长期股权投资 4560
贷:未分配利润――年初 2000
投资收益 2560
对分配股利的调整
借:投资收益 1600
贷:长期股权投资 1600
对资本公积变动的调整
借:长期股权投资 240
贷:资本公积 240
借:长期股权投资 24
贷:资本公积 24
抵销分录:
借:股本 8000
资本公积――年初 3300
――本年 30
盈余公积――年初 2850
――本年 320
未分配利润――年末 4530
贷:长期股权投资 15224
少数股东权益 3806
借:投资收益 2560
少数股东损益 640
未分配利润――年初 3650
贷:提取盈余公积 320
对所有者(或股东)的分配 2000
未分配利润――年末 4530
试题点评: 本题考查企业合并以及合并抵销分录的编制问题。
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