2008年注册会计师考试《会计》试题及答案

　　参考答案：

　　(1)判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：

　　①如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录;说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。

　　②如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录;计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。

　　解：因为题目给出了“甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系”，所以是甲公司与A公司之间的控股合并是非同一控制下的企业合并的。

　　甲公司对乙公司长期股权投资的成本=16.60×500+6=8306(万元)

　　在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉=8306-(10000-3600×25%)×80%=1026(万元)

　　甲公司对乙公司长期股权投资的会计处理：

　　借：长期股权投资 8306

　　贷：股本 500

　　资本公积――股本溢价 7700

　　银行存款 106

　　(2)编制20*7年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的，合并编制所得税的调整分录。

　　解：①内部销售固定资产的抵销分录：

　　借：营业收入　　120

　　贷：营业成本　　80

　　固定资产――原价　　40

　　借：固定资产――累计折旧　2 2(40/10/2)

　　贷：管理费用　　2

　　②内部销售无形资产的抵销分录：

　　借：营业外收入　　　　80-60/10×5=50

　　贷：无形资产――原价 50

　　借：无形资产――累计摊销 50/5/2=5

　　贷：管理费用　　　　5

　　③内部销售存货的抵销分录：

　　借：营业收入62

　　贷：营业成本62

　　借：营业成本(62-46)/2=8

　　贷：存货 8

　　④内部债权债务抵销分录：

　　借：应付账款　　200

　　贷：应收账款　　200

　　借：应收账款――坏账准备　　10

　　贷：资产减值损失　　10

　　借：递延所得税资产　　20.25 (40-2)×25%+(50-5)×25%+8×25%-10*25%

　　贷：所得税费用　　20.25