2008年注册会计师考试《会计》试题及答案

　　四、综合题(本题型共2题，第1小题18分，第2小题18分，共36分。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)

　　1.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20*7年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)经董事会批准，甲公司20*7年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，乙公司应于20*8年1月15日前支付上述款项;甲公司应协助乙公司于20*8年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。

　　甲公司办公用房系20 X 2年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至20 X 7年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。

　　20 X 7年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：

　　借：管理费用　　　480

　　贷：累计折旧　　480

　　(2)20 X 7年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。

　　该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。

　　甲公司20 X 7年对上述交易或事项的会计处理如下：

　　借：无形资产　　3000

　　贷：长期应付款　　3000

　　借：销售费用　　450

　　贷：累计摊销　　450

　　(3)20 X 7年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司贷款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。

　　该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至20 X 7年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20%股权的公允价值为2400万元，庚公司可辩认净资产公允价值为10000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为1000万元)外，其他可辩认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。

　　20 X 7年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至20 X 7年末已出售40箱。

　　20 X 7年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。

　　甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

　　借：长期股权投资　　2200

　　坏账准备　　　　　　　800

　　贷：应收账款　　　　　　　　3000

　　借：投资收益　　　　　40

　　贷：长期股权投资――损益调整　40