2009年注册会计师考试《会计》真题及答案(新)

　　【答案】

　　(1)甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投资，因为“管理层拟持有该债券至到期”。

　　甲公司取得乙公司债券时的账务处理是：

　　借：持有至到期投资--成本 (100*100) 10 000

　　贷：银行存款　9 590.12

　　持有至到期投资--利息调整　409.88

　　(2)本题需要重新计算实际利率，计算过程如下：

　　600*(P/A,r,5)+ 10 000*(P/S,r，5)=9590.12

　　利率 　　现值

　　6% 　　10 000.44

　　r　　　9590.12

　　7%　　9590.12

　　根据上面的结果可以看出r=7%

　　甲公司20×8年度因持有乙公司债券应确认的收益= 9 590.12*7%= 671.31(万元)

　　相关的会计分录应该是：

　　借：应收利息 (10 000*6%) 600

　　持有至到期投资--利息调整 71.31

　　贷：投资收益 671.31

　　借：银行存款 600

　　贷：应收利息 600

　　(3)20×8年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=400*(P/A,7%,4)+10 000*(P/S,7%,4)=400*3.3872 + 10 000*0.7629=8 983.88(万元) ，此时的摊余成本是9 590.12+71.31=9 661.43(万元)

　　因为9 661.43>8 983.88 ，所以发生了减值，计提的减值准备的金额=9 661.43-8 983.88 =677.55(万元)，账务处理为：

　　借：资产减值损失 677.55

　　贷：持有至到期投资减值准备 677.55

　　(4)甲公司取得丙公司股票时应该划分为可供出售金融资产，因为持有丙公司限售股权且对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产。相关的会计分录应该是：

　　借：可供出售金融资产--公允价值变动 400(12*100-800)

　　贷：资本公积--其他资本公积　　400

　　(5)甲公司取得丁公司股票时应该划分为交易性金融资产，因为“管理层拟随时出售丁公司股票”。

　　甲公司20×8年度因持有丁公司股票应确认的损益=(920-200*0.6/10)- 4.2*200= 68(万元)。

　　【点评】本题涉及的考点包括金融资产的分类，持有至到期投资的核算以及可供出售金融资产的核算。