26飞乐公司为家电生产企业，随着国家家电下乡和以旧换新政策的持续实施，飞乐公司产品销量连续增长，至2013年年末太阳能热水器销量已达到生产线最大产能，遂决定扩大生产能力、租人一条新的太阳能热水器生产线。2013年年末，飞乐公司面临两种方案可供选择。

　　方案-：

　　与乙租赁公司(以下简称乙公司)签订协议租人生产线。

　　租赁期为2013年12月31日至2017年12月31日，2014年至2017年每年年末支付租金600万元。租赁期满时，A生产设备的估计余值为300万元，均由飞乐公司自行担保。租赁合同年利率为6%，飞乐公司无法获知乙公司的租赁内含利率。

　　2013年12月31日，该生产线在乙公司的账面价值为2500万元，公允价值也为2500万元，已使用3年，预计尚可使用5年。2017年12月31日，飞乐公司将A生产设备归还给乙公司。

　　方案二：

　　与丙公司签订协议租人生产线。丙公司原为家电生产企业，近年主业转为生产电脑及相关部件，导致生产线闲置。

　　租赁期为2013年12月31日至2015年12月31日，2013年至2015年，每年年末支付租金500万元。丙公司该生产线账面价值为2300万元，公允价值为2500万元，已经使用3年，预计尚可使用5年。2015年12月31日租赁期满时归还资产。

　　假设两条生产线型号、生产能力及新旧程度完全相同。2013年12月31日，生产线运抵飞乐公司当日即可投入使用;生产线生产的热水器于生产当年全部对外出售。飞乐公司固定资产均采用年限平均法计提折1日。

　　另外，飞乐公司正在筹备上市，为满足相关法规规定的连续三年盈利要求(2014年为第三年)，公司暂缓考虑长期指标，下年经营首要目标是当年盈利最大化。[(P/A，6%，4)=3.4651;(P/F，6%，4)=0.7921;(P/A，2%，4)=3.8077;(P/F，2%，4)=0.9238]

　　要求：

　　(1)以飞乐公司2014年经营目标为基础，分别对两个方案进行分析，说明飞乐公司应作出的选择。

　　(2)如果飞乐公司选择方案一，编制飞乐公司2017年年末租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录;如果飞乐公司选择方案二.编制丙公司2015年与租赁事项相关的会计分录。

　　(3)如果飞乐公司选择方案一，计算乙公司的租赁内含利率并编制其在2014年的有关会计分录(结果保留两位小数，金额单位用“万元”表示)

　　答案解析:

　　(1)方案-属于融资租赁。

　　理由：该最低租赁付款额的现值=600×3.4651+300X0.7921=2316.69(万元)，占租赁资产公允价值(2500万元)的92.67%，在90%以上，另外，租赁期占资产尚可使用年限的80%(4/5)，大于75%，符合融资租赁的判断标准。

　　方案二属于经营租赁(不符合融资租赁任何-条标准)。

　　因为两条生产线型号、生产能力以及新旧程度完全相同，所以二者产品产量及收入金额是相等的，为了达到盈利最大化耳标，就要使得企业2014年租赁相关费用最小化。

　　对于方案-而言，该租入固定资产入账价值为2316.69万元，对2014年费用的影响金额=计提折旧对营业成本的影响(2316.69—300)/4+当年应分摊的融资费用2316.69 X 6%=504.17+139=643.17(万元)。

　　对于方案二而言，每年应该确认的租金费用金额=500X 3/2=750(万元)。

　　因此，飞乐公司应该选择方案-。

　　(2)飞乐公司选择了方案-，相关账务处理为：

　　①支付租金

　　借：长期应付款-应付融资租赁款600

　　贷：银行存款600

　　②确认当年应分摊的融资费用：2014年分摊的融资费用=2316.69×6%=139(万元);2015

　　年分摊的融资费用=[2316.69-(600—139)]x 6%=111.34(万元);2016年分摊的融资费用=[ 2316.69-(600-139)-(600-111.34)]×6%=82.02(万元);2017年应分摊的融资费用(租赁最后一年做尾数调整，倒挤计算)=(600×4+300—2316.69)-139-111.34-82.02=50.95(万元)

　　借：财务费用50.95

　　贷：未确认融资费用50.95

　　③计提折旧

　　计提折旧=2316.69-300-504.17×3=504.18(万元)

　　借：制造费用-折旧费504.18

　　贷：累计折旧504.18

　　④归还设备

　　借：长期应付款-应付融资租赁款300

　　累计折旧2016.69

　　贷：固定资产-融资租入固定资产2316.69

　　(3)①计算租赁内含利率R：

　　600×(P/A，R，4)+300×(P/F，R，4)=2500(万元)

　　因为：600×(P/A，2%，4)+300 X(P/F，2%，4)=2561.76(万元)

　　600×(P/A，6%，4)+300 X(P/F，6%，4)=2316.69(万元)

　　所以：(R-2%)/(6%-2%)=(2500-2561.76)/(2316.69-2561.76)

　　计算得知，租赁内含利率=3%。

　　②账务处理：

　　2014年12月31日

　　借：银行存款600

　　贷：长期应收款-应收融资租赁款600

　　借：未实现融资收益75

　　贷：租赁收入(2500X 3%)75

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