2009年注册会计师旧制度《审计》试题及答案解析

　　5.ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。20×9年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。20×9年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。

　　要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：

　　(1)A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。

　　(2)在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。

　　(3)ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。

　　【答案】(1)A注册会计师在归整审计档案时存在问题。审计工作底稿归档期限为审计报告日后60天内，该业务审计报告日为2月15日，完成归档日期为5月15日，归档期限超过了60天。

　　(2)在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿存在问题。一般情况下，审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的工作底稿，无论性质如何，均应当说明修改的具体理由，并有相关人员进行复核;修改现有工作底稿应该是对原记录信息不予删除(包括涂改、覆盖等方式)的前提下，采用新信息的方式予以修改。

　　(3)ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面存在问题。工作底稿应该自审计报告日起至少保存十年，在完成最终审计档案的归档工作后，注册会计师不得在规定的保存期限届满前删除或废弃审计工作底稿。

　　ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施的控制程序包括：安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密;保证业务工作底稿的完整性;设计和实施控制便于使用和检索业务工作底稿;按照规定的期限保存业务工作底稿。

　　【试题点评】本题考核的是审计工作底稿的相关知识，对于工作底稿的归档期限，相信大家不陌生，应该是非常熟悉的;对于归档后的变动，需要以添加的方式进行修改，这个知识点也是练习中非常常见的;稍微有点难度的是相关的控制程序，对教材不熟悉的话，可能很难答全。2009年考试《审计》实验班课件考试中心实验班模拟试题(五)单选题第1题有相关知识点的考察。