2009年注册会计师旧制度《审计》试题及答案解析

　　(二)A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务的报表进行审计。在实施风险评估程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

　　4.在了解被审计单位及其环境时，A注册会计师可能实施的风险评估程序有(　)。

　　A.询问甲公司管理层和内部其他人员

　　B.实地查看甲公司生产经营场所和设备

　　C.检查文件、记录和内部控制手册

　　D.重新执行内部控制

　　【答案】 ABC

　　【解析】风险评估程序包括询问、观察和检查、分析程序、穿行测试，所以选项ABC正确。选项D是控制测试程序。参考教材P163页。

　　【试题点评】本题考核的是风险评估程序，风险评估程序和控制测试中的大部分程序都是相同的，都可以使用询问、观察、检查、穿行测试，但是也有不同之处，那就是控制测试中重新执行不能用于风险评估程序，风险评估程序中使用的分析程序不能用于控制测试，因此D不正确。2009年考试《审计》课件基础班练习中心多选题第2题、习题班练习中心单选题第1题均与此题相类似。

　　5.在识别和评估重大错报风险时，A注册会计师可能实施的审计程序有(　)。

　　A.识别甲公司的所有经营风险

　　B.考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性

　　C.考虑识别的错报风险是否重大

　　D.将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系

　　【答案】 BCD

　　【解析】在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施的审计程序包括：在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险、并考虑各类交易、账户余额、列报;将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系;考虑识别的风险是否重大;考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。选项A错误是因为注册会计师应当识别与财务报表有关的经营风险，并不是对所有经营风险均识别。参考教材P173页和202页。

　　【试题点评】本题考核的是识别和评估重大错报风险，这道题目也是较为简单的，因为可以采用排除的方法处理，在审计考试中一般出现太过绝对的说法时都是不正确的，因此A可以排除。2009年考试《审计》课件习题班练习中心多选题第8题、2009年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·审计》(原制度)第9章多选题第8题均与此题相类似。

　　6.在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，A注册会计师应当考虑的主要因素有(　)。

　　A.甲公司是否针对这些风险设计了控制

　　B.相关控制是否可以信赖

　　C.相关交易是否采用高度自动化的处理

　　D.会计政策是否发生变更

　　【答案】 ABC

　　【解析】如果认为仅通过是实质性程序获取的审计证据无法应对重大错报风险时，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况，如果该控制采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅通过电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能够获取充分、适当的审计证据。所以选项ABC正确。选项D会计政策的变化可以通过实质性程序获取充分适当的审计证据。参考教材P206页。

　　【试题点评】本题考核的是重大错报风险，由于被审计单位的性质不同，虽然实质性程序是必须实施的，但有些情况(比如被审计单位为电信企业，每年发生的交易数量成万上亿)，通过实质性程序无法应对存在的重大错报风险，此时就需要考虑内部控制。选项D会计政策的变更与重大错报风险的应对没有太大的关联，可以排除。2009年“梦想成真”系列辅导丛书之《经典题解·审计》(原制度)第9章P113单选题第18题与此题相类似。