三、简答题(本题型共6小题36分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为41分。)

　　1.【答案】

　　(1)恰当。

　　(2)不恰当。2012年度有多项审计调整，甲公司在2013年面临较大市场压力，显示项目总体风险较高，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%不恰当。

　　(3)恰当。

　　(4)不恰当。该分类错报对其所影响的账户重大 / 很可能影响关键财务指标(如营运资金)，应作为重大错报。

　　(5)不恰当。该错报虽然小于财务报表整体的重要性，但会使甲公司税前利润由盈利转为亏损，属于重大错报。

　　2.【答案】

　　(1)

　　第(1)项恰当。

　　第(2)项不恰当。注册会计师应对2013年11月30日和12月31日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序 / 实质性程序 / 将实质性程序和控制测试结合使用。

　　第(3)项不恰当。注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录 / 外部记录进行核对。

　　第(4)项不恰当。注册会计师未对询证函的发出保持控制 / 询证函不应由甲公司财务人员寄发。

　　第(5)项不恰当。该限制条款影响了回函的可靠性 / 审计项目组需要实施额外或替代审计程序。

　　(2)

　　审计项目组应当：

　　1)询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的合理性/ 正当性及收集证据;

　　2)评价管理层不允许寄发询证函对评估的重大错报风险(包括舞弊风险)，以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响;

　　3)实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据。

　　3.【答案】

　　(1)不恰当。管理层未披露持续经营能力存在重大不确定性 / 应当发表非无保留意见 / 保留意见 / 否定意见。

　　(2)不恰当。不应在审计报告中提及组成部分注册会计师 / 如果提及组成部分注册会计师，应指明这种提及并不减轻ABC会计师事务所 / A注册会计师对乙公司审计意见承担的责任。

　　(3)不恰当。审计范围受到限制 / 应当发表保留意见 / 无法表示意见。

　　(4)不恰当。该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告无关，不应在审计报告中增加其他事项段。 / 不应在审计报告中增加其他事项段，应告知治理层，并采取适当的进一步措施。

　　(5)不恰当。审计范围受到限制 / 应当发表保留意见 / 无法表示意见。

　　(6)不恰当。披露不充分属于错报 / 应当发表保留意见。

　　4.【答案】

　　5.【答案】

　　(1)

　　第(1)项不恰当。A注册会计师将客户和潜在投资方未公开的事项与朋友讨论不符合保密规定。 / 注册会计师未经客户授权，不得向事务所以外的第三方披露所获知的涉密信息。

　　第(2)项不恰当。在未获得客户授权的情况下，同意尽职调查团队借阅与丙公司相关的审计工作底稿不符合保密规定 / 除非客户已授权披露信息，会计师事务所人员有义务始终对业务工作底稿包含的信息予以保密。

　　第(3)项不恰当。A注册会计师还应当复核审计工作底稿并与项目组讨论。

　　第(4)项不恰当。作为关键审计合伙人，C注册会计师不应在“冷却期”为审计项目组提供任何形式的技术咨询。

　　(2)

　　B注册会计师在实施项目质量控制复核时，还应当考虑：1)项目组就具体业务对会计师事务所独立性做出的评价;2)项目组是否已就存在意见分歧 的事项 / 或者其他疑难问题 / 或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论; 3)选取的用于复核的审计工作底稿，是否反映了项目组针对重大判断执行的工作，以及是否支持所得出的结论。

　　6.【答案】

　　(1)不恰当。注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序，目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。即使不存在特别风险，注册会计师亦应了解相关控制。

　　(4)不恰当。根据审计项目组的区间估计，只能得出错报不小于50万元的结论，并不能确定就是50万元。该错报是判断错报，不是事实错报。

　　(5)不恰当。管理层变更折旧年限的理由不合理。

　　(6)恰当。

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