(五)

　　ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2015年度财务报表审计项目合伙人，ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络，审计项目组在审计中遇到下列事项：

　　(1)甲公司与2014年8月首次公开发行股票并上市，A注册会计师自2010年度起担任甲公司财务报表审计项目合伙人。

　　(2)2015年10月，审计项目组就某重大会计问题咨询了事务所技术部的B注册会计师的妻子与2015年6月购买了甲公司的股票，于2015年12月卖出。

　　(3)审计项目组成员C曾任甲公司重要子公司的出纳，2014年10月加入ABC会计师事务所，2015年9月加入甲公司审计项目组参与审计固定资产项目。

　　(4)A注册会计师受邀参加了甲公司年度股东大会，全体参与人员均获得甲公司生产的移动硬盘作为礼品。

　　(5)甲公司聘请XYZ公司担任某合同纠纷的诉讼代理人，诉讼结果将对甲公司财务报表产生重大影响。

　　(6)甲公司购买的成本核算软件由XYZ公司和一家软件公司共同开发和推广，该软件公司不是ABC会计师事务所的审计客户或其关联实体。

　　要求：

　　【题干】针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否存在违反中考注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

　　将答案直接填入答题区相应的表格内。

　　事项序号是否违反(违反/不违反)理由

　　(1)

　　(2)

　　(3)

　　(4)

　　(5)

　　(6)

　　【答案】

　　事项序号是否违反(违反/不违反)理由

　　(1)不违反

　　(2)违反

　　(3)不违反

　　(4)违反

　　(5)违反

　　(6)违反

　　(六)

　　ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下

　　(1)合伙人考核的主要指标依次为业务收入指标的完成情况，参与事务所管理的程度，职业道德遵守情况及业务质量评价结果。

　　(2)事务所所有员工必须每年签署其遵守相关职业道德要求书面确认函、对参与业务的事务所外部专家或其他会计师事务所的注册会计师，由项目组自行决定是否向其获取有关独立性的书面确认函。

　　(3)在执业业务过程中遇到难以解决的重大问题时，由项目合伙人和项目质量控制复核人共同决定是否需要调整工作程序以及如何调整，由项目合伙人执行后的业务计划。

　　(4)事务所质量控制部门每三年进行一次业务检查，每次检查选取每位合伙人已完成的一个项目。

　　(5)所有项目组应当在每年4月30日之前将上一年度的业务约定书交给事务所行政管理部门集中保存。

　　(6)事务所应当自业务报告日起，对鉴证业务工作底稿至少保存12年。

　　要求：

　　【题干】针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制定的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　【答案】(1)不恰当。

　　(2)不恰当。

　　(3)不恰当。

　　(4)恰当。

　　(5)不恰当。

　　(6)恰当。

　　四、综合题

　　甲公司是会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负债审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元。审计报告日为2016年4月30日。

　　资料一：

　　2015年3月15日，媒体曝光甲公司的某批次产品存在严重的视频安全问题。在嘉华审计阶段，A注册会计师就此事项及相关影响与管理层进行了沟通，部分内容摘录如下：

　　(1)受食品安全事件影响，甲公司产品出现滞销。为恢复市场占有率，甲公司未因本年度成本大幅上涨而提高售价，销量逐步回升。

　　(2)甲公司每年向母公司支付商标使用费300万元，2015年母公司或面临该项费用。

　　(3)2015年，甲公司多名关键员工离职。管理层正在考虑一项员工激励计划，向服务至2018年末的员工发放特别奖金。因计划未确定，管理层未在2015年度财务报表中确认。

　　(4)为对产品进行升级，2015年末，甲公司以其持有的账面价值为500万元的长期股权投资从非关联方换入账面价值为400万元的专利权，并收到补价100万元，换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。

　　(5)为增收节支，甲公司董事会决定将管理人员迁至厂区办公，并自2015年12月1日起将二号办公楼出租给乙公司，租期10年。管理层在起租日将该办公楼转为投资性房地产，采用公允价值模式进行计量。

　　资料二：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

　　资料三：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

　　(1)拟实施的进一步审计程序的范围是：金额高于实际执行的重要性的财务报表项目;金额低于实际执行的重要性但存在舞弊风险的财务报表项目。

　　(2)A注册会计师拟复核和评价甲公司内部审计人员编制的内部控制说明和流程图，以了解内部控制是否发生变化，并对拟信赖的控制实施测试。

　　(3)A注册会计师和项目组成员就甲公司财务报表存在重大错报的可能性等事项进行了讨论。因项目组某关键成员无法参加会议，拟由项目组其他成员选取相关事项向其通报。

　　(4)2015年有多名消费者起诉甲公司，管理层聘请外部律师担任诉讼代理人。A注册会计师拟亲自向律师寄发由管理层编制的询证函，并要求与律师进行直接沟通。

　　资料四：

　　甲公司部分原材料系向农户采购。财务人员办理结算时应当查验农户身份证，并将身份证复印件及农户签字的收据作为付款凭证附件。2 000元以上的付款应当通过银行转账。A注册会计师在审计工作底稿中记录了与采购与付款交易相关的审计工作，部分内容摘录如下：

　　(1)2015年10月，A注册会计师在观察原材料验收流程时发现某农户向验收员支付回扣，以提高核定的品质等级。A注册会计师认为该事项不重大，在审计完成阶段向管理层通报了该事项。

　　(2)注册会计师在实施控制测试时，发现一笔8 000元的采购交易被拆分成八笔，以现金支付。财务经理解释该农户无银行卡。A注册会计师询问了该农户，对控制测试结果满意。

　　(3)注册会计师在实施控制测试时，发现有一笔付款凭证后未附农户身份证复印件。财务经理解释付款时已查验原件，忘记索要复印件。A注册会计师询问了该农户，验证了签字的真实性，并扩大了样本规模，未发现其他例外事项，结果满意。

　　资料五：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

　　(1)2016年2月，甲公司因2015年的食品安全事件向主管部门缴纳罚款300万元，管理层在2015年度财务报表中将其确认为营业外支出。A注册会计师检查了处罚文件和付款单据，认可了管理层的处理。

　　(2)审计过程中累计的错报合计数为200万元。因管理层一全部更正，A注册会计师认为错报对审计工作和审计报告均无影响。

　　(3)甲公司2015年末营运资金为负数，大额银行借款将于2016年到期，存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。A注册会计师评估后认为管理层的应对计划可行，甲公司持续经营能力不存在重大不确定性，无需与管理层沟通。

　　(4)因甲公司2015年末多项诉讼的未来结果具有重大不确定性，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，与治理层就该事项和拟使用的报告措辞进行了沟通。

　　要求：

　　(1)【题干】针对资料第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报等闲，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、投资性房地产、无形资产、应付职工薪酬、资本公积、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。

　　将答案直接填入答题区的相应表格内。

　　事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由财务报表项目名称及认定

　　(1)

　　(2)

　　(3)

　　(4)

　　(5)

　　【答案】

　　事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由财务报表项目名称及认定

　　(1)是

　　(2)是

　　(3)否

　　(4)是

　　(5)是

　　(2)【题干】针对资料三第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　将答案直接填入答题区的相应表格内。

　　事项序号是否恰当(是/否)理由

　　(1)

　　(2)

　　(3)

　　(4)

　　【答案】

　　事项序号是否恰当(是/否)理由

　　(1)否

　　(2)否

　　(3)否

　　(4)否

　　(3)【题干】针对资料四第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　将答案直接填入答题区的相应表格内。

　　事项序号是否恰当(是/否)理由

　　(1)否

　　(2)否

　　(3)是

　　【答案】

　　事项序号是否恰当(是/否)理由

　　(1)

　　(2)

　　(3)

　　(4)针对资料五第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　将答案直接填入答题区的相应表格内。

　　事项序号是否恰当(是/否)理由

　　(1)

　　(2)

　　(3)

　　(4)

　　【答案】

　　事项序号是否恰当(是/否)理由

　　(1)否

　　(2)是

　　(3)否

　　(4)否

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